2014資產評估師考試科目《財務會計》專項測試
計算題
1. 甲公司適用的增值稅稅率為17%,甲公司2009年至2010年有關長期股權投資資料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以一項固定資產與一批存貨作為對價,取得乙公司60%的股權。甲公司所付出固定資產的原價為3 000萬元,累計折舊為1 800萬元,公允價值為1 500萬元,存貨的成本為500萬元,公允價值(等于計稅價格)為600萬元。合并日乙公司所有者權益賬面價值總額為5 000萬元,可辨認凈資產的公允價值為5 400萬元。在企業合并過程中,甲公司支付相關法律咨詢費用40萬元,相關手續均已辦理完畢。
(2)2009年4月21日,乙公司宣告分派2008年度的現金股利300萬元。
(3)2009年5月10日,甲公司收到乙公司分派的2008年度現金股利。
(4)2009年度,乙公司實現凈利潤600萬元。
(5)2010年4月25日,甲公司處置該項股權投資,取得價款3 500萬元。
要求:
(1)假定合并前,甲公司與乙公司屬于同一集團,編制甲公司2009年至2010年與該項長期股權投資的有關的會計分錄;
(2)假定合并前,甲公司與乙公司不具有關聯方關系,編制甲公司取得該項長期股權投資時的會計分錄(單位以萬元表示)。
2.2007年1月1日,甲上市公司以其庫存商品對乙企業投資,投出商品的成本為180萬元,公允價值和計稅價格均為200萬元,增值稅稅率為17%(不考慮其他稅費)。甲上市公司對乙企業的投資占乙企業注冊資本的20%,甲上市公司采用權益法核算該項長期股權投資。按照投資合同約定,被投資方如果發生巨額虧損,投資方應按照虧損額1%的比例承擔額外虧損,以幫助乙企業盡快盈利。2007年1月1日,乙企業所有者權益總額(公允價值)為1 000萬元。乙企業2007年實現凈利潤500萬元。2008年乙企業發生巨額虧損2 000萬元。假定甲公司賬上有應收乙企業長期應收款30萬元且乙企業無任何清償計劃。2009年在調整了經營方向后,乙企業扭虧為盈,當年盈利800萬元。甲公司與乙企業2007至2008年均未發生任何內部交易。
要求:根據上述資料,編制甲上市公司對乙企業投資相關的會計分錄。(金額單位以萬元表示)
3.A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關費用10萬元)購入B公司股票400萬股,每股面值1元,占B公司發行在外股份的20%,A公司采用權益法核算該項投資。
2007年1月1日B公司股東權益的公允價值總額為4 000萬元。
2007年B公司實現凈利潤600萬元,提取盈余公積120萬元。
2008年B公司實現凈利潤800萬元,提取盈余公積160萬元,宣告發放現金股利100萬元,A公司已經收到。
2008年B公司由于可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(假定不考慮所得稅)。
2008年末該項股權投資的可收回金額為1 200萬元。
2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資,實得價款1 300萬元。
要求:根據上述資料編制A公司上述有關投資業務的會計分錄(金額單位以萬元表示)。
1.
【正確答案】:(1)
① 2009年1月1日:
借:固定資產清理 1 200
累計折舊 1 800
貸:固定資產 3 000
借:長期股權投資——乙公司 3 000(5 000×60%)
貸:固定資產清理 1 200
庫存商品 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102
資本公積——股本溢價 1 198
借:管理費用 40
貸:銀行存款 40
②2009年4月21日:
借:應收股利 180(300×60%)
貸:投資收益 180
③2009年5月10日:
借:銀行存款 180
貸:應收股利 180
④2010年4月25日:
借:銀行存款 3 500
貸:長期股權投資——乙公司 3 000
投資收益 500
(2)
借:固定資產清理 1 200
累計折舊 1 800
貸:固定資產 3 000
借:長期股權投資——乙公司 2 242
貸:固定資產清理 1 200
主營業務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102
營業外收入——處置非流動資產利得 300
銀行存款 40
借:主營業務成本 500
貸:庫存商品 500
【答疑編號10052413】
2.
【正確答案】:(1)甲上市公司對乙企業投資時:
借:長期股權投資——乙企業(成本) 234
貸:主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借:主營業務成本 180
貸:庫存商品 180
(2)2007年乙企業實現凈利潤500萬元:
借:長期股權投資——乙企業(損益調整) 100
貸:投資收益 100
(3)2008年乙企業發生虧損2 000萬元:
借:投資收益 334
貸:長期股權投資——乙企業(損益調整) 334
借:投資收益 30
貸:長期應收款 30
借:投資收益 20
貸:預計負債 20
此時,尚有未確認虧損額16萬元,應登記在備查簿中。
(4)2009年乙企業盈利800萬元,投資方應享有160萬元,先沖減備查簿中的16萬元,然后再做分錄:
借:預計負債 20
貸:投資收益 20
借:長期應收款 30
貸:投資收益 30
借:長期股權投資——乙企業(損益調整) 94(160-16-20-30)
貸:投資收益 94
【答疑編號10052417】
3.
【正確答案】:(1)2007年1月1日投資時:
借:長期股權投資——B公司(成本) 950
貸:銀行存款 950
(2)2007年B公司實現凈利潤600萬元:
A公司應該確認的投資收益=600×20%=120(萬元)。
借:長期股權投資——B公司(損益調整)120
貸:投資收益 120
(3)2007年B公司提取盈余公積,A公司不需要進行賬務處理。
(4)2008年B公司實現凈利潤800萬元:
A公司應該確認的投資收益=800×20%=160(萬元)。
借:長期股權投資——B公司(損益調整) 160
貸:投資收益 160
(5)2008年B公司宣告分配現金股利100萬元:
借:應收股利 20
貸:長期股權投資——B公司(損益調整) 20
(6)收到現金股利時:
借:銀行存款 20
貸:應收股利 20
(7)根據B公司資本公積的變動調整長期股權投資200×20%=40(萬元)
借:長期股權投資——B企業(其他權益變動) 40
貸:資本公積——其他資本公積 40
(8)2008年末長期股權投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1 250(萬元),高于可收回金額1 200萬元,應計提長期股權投資減值準備50萬元。
借:資產減值損失 50
貸:長期股權投資減值準備 50
(9)2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資:
借:銀行存款 1300
長期股權投資減值準備 50
貸:長期股權投資——B公司(成本) 950
——B公司(損益調整) 260
——B公司(其他權益變動) 40
投資收益 100
借:資本公積——其他資本公積 40
貸:投資收益 40
【答疑編號10052420】
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(責任編輯:何以笙簫默)