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第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)期末,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義
期末存貨按照二者中較低者進(jìn)行計(jì)量。
二、可變現(xiàn)凈值的確定
(一)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式
1.用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
例:2008年12月31日,B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元,因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,無(wú)法再使用B原材料,準(zhǔn)備將其出售,估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元,估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528(萬(wàn)元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.需要經(jīng)過加工的材料存貨,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
【例】2008年12月31日,C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元,C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元;假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元,甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元,估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元:
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870(萬(wàn)元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元,C原材料按其本身的成本計(jì)量,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
【例】2008年12月31日,D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元,D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元;假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1 300萬(wàn)元(即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元),乙商品的估計(jì)售價(jià)為1 280萬(wàn)元,估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元:
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬(wàn)元)
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1 300萬(wàn)元,D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量:
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 280-300-70=910(萬(wàn)元)
可變現(xiàn)凈值小于成本,因此要按可變現(xiàn)凈值來計(jì)量。910萬(wàn)元。
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