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第二章　金融資產

第一節　金融工具概述

金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具可以分為基礎金融工具和衍生金融工具。

一、基礎金融工具

二、衍生金融工具

金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、衍生金融資產等。

企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;

2.持有至到期投資;

3.貸款和應收款項;

4.可供出售的金融資產。

上述分類一經確定，不得隨意變更。

第二節　貨幣資金的會計核算

一、現金

3.現金清查的賬務處理

現金清查發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。待查明原因后做如下處理：

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”;屬于無法查明原因的，計入“管理費用——現金短缺”。

2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”;屬于無法查明原因的，計入“營業外收入——現金溢余”。

盤盈（現金長款）
發現時	查明原因處理時
借：庫存現金 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢	借：待處理財產損溢 貸：其他應付款（欠其他單位個人的） 營業外收入（無法查明原因的）
盤虧（現金短款）
發現時	查明原因處理時
借：待處理財產損溢 貸：庫存現金	借：管理費用（無法查明原因） 其他應收款（有責任人賠款部分） 貸：待處理財產損溢

【例題·多選題】企業現金清查中，發現的有待查明原因的現金溢余的，在處理過程中，可能涉及的會計科目有()。

A.其他應付款 　B.管理費用 　C.待處理財產損溢 D.營業外收入 E.其他貨幣資金

『正確答案』ACD

『答案解析』發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”;屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”。

二、銀行存款

(一)銀行支付結算辦法及賬務處理(一般了解)

(二)銀行存款的對賬

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：

1.企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

2.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

3.銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬;

4.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

需要指出的是，銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

【例2-1】某企業6月末的銀行存款日記賬賬面余額為68 000元，銀行轉來對賬單的余額為95 000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

(1)企業送存轉賬支票30 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

(2)企業開出轉賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

(3)企業委托銀行代收某公司購貨款40 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

(4)銀行代企業支付電話費3 000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據上述資料編制銀行存款余額調節表，見表2-1

表2—1 　銀行存款余額調節表 單位：元

項 目	金額（元）	項 目	金額（元）
企業銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、企業未收款 減：銀行已付、企業未付款	68 000 40 000 3 000	銀行對賬單余額 加：企業已收、銀行未收款 減：企業已付、銀行未付款	95 000 30 000 20 000
調節后的存款余額	105 000	調節后的存款余額	105 000

例題·單選題】在下列各項中，使得企業銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是()。

A.企業開出支票，對方未到銀行兌現

B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費，企業尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業尚未收到通知

『正確答案』C

【例題·單選題】對于銀行已經收款而企業尚未入賬的未達賬項，企業應作的處理是()。

A.以“銀行對賬單”為原始記錄將該業務入賬

B.根據“銀行存款余額調節表”和“銀行對賬單”自制原始憑證入賬

C.在編制“銀行存款余額調節表”的同時入賬

D.待有關結算憑證到達后入賬

『正確答案』D

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。

存入其他貨幣資金賬戶時：

借：其他貨幣資金——外埠存款

——銀行匯票

——銀行本票

——信用卡

——信用證保證金

貸：銀行存款

收回時做相反分錄。

【例題·多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有()。

A.企業持有的3個月內到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.

（責任編輯：中大編輯）