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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會計(jì)考點(diǎn)精講(67)

第九章　收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)　收入

一、收入概述

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

二、銷售商品收入

(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;

強(qiáng)調(diào)：1和2，與所有權(quán)有關(guān)。

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

對比：提供勞務(wù)收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定;(暫時(shí)不考慮這一條)

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

解釋：提供勞務(wù)，沒有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，所以不考慮資產(chǎn)所有權(quán)的問題

對比：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

解釋：由于沒有“相關(guān)”成本，所以不考慮成本的計(jì)量。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(1)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

(2)商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。

【例9-1】甲公司于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由甲公司開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與甲公司交涉，要求甲公司在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何彌補(bǔ)措施。

本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在甲公司，甲公司此時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在按買方要求進(jìn)行了彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產(chǎn)品銷售出去。如果采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。(相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè))。

【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失。

如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。(【提示】當(dāng)這些不確定因素消除后，方可確認(rèn)收入。)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。(作為預(yù)收賬款入賬)

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