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資產評估師考試財務會計考點精講(106)

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如子公司按照改制時確定的資產、負債評估價值調整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司評估確認凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價賬面價值的差額調整所有者權益。(掌握)

合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益(管理費用)。

【例題·單選題】同一控制下的企業合并中，企業以轉讓非現金資產取得長期股權投資的入賬價值為()。(2009年)

A.轉讓非現金資產的公允價值

B.轉讓非現金資產的賬面價值

C.被投資單位所有者權益賬面價值的份額

D.被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

『正確答案』C

『答案解析』同一控制下企業合并，合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值(即賬面凈資產)的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

(二)非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本的確定

非同一控制下企業合并。參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外的其他企業合并。

1.一次交換交易實現的企業合并。企業合并成本(即長期股權投資初始投資成本)為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

企業合并中購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。(2011年教材變化內容)

(1)購買方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式進行的企業合并。

①以貨幣資金進行投資的

借：長期股權投資

貸：銀行存款

②以固定資產進行投資的

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：長期股權投資

貸：固定資產清理(固定資產的公允價值)

借：營業外支出——處置非流動資產損益(或者為貸方的營業外收入)

貸：固定資產清理

③以庫存商品進行投資的

借：長期股權投資

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【例4-2】A企業以所持有的固定資產作為對價，自B企業的控股股東處購入B企業80%的股權。作為合并對價的固定資產原價為8 000萬元，已提折舊3 000萬元，購入股權時的市場價格為7 000萬元，假定不考慮固定資產減值因素及企業合并中相關稅費的影響，A企業的合并成本(長期股權投資初始投資成本)為合并對價的公允價值7 000萬元，合并對價的公允價值與賬面價值的差額2 000萬元，應當記入“營業外收入”科目，相應的會計分錄為：

『正確答案』

借：固定資產清理 　5 000

累計折舊 　3 000

貸：固定資產 　8 000

借：長期股權投資 　7 000

貸：固定資產清理 　5 000

營業外收入 2 000

或：

【借：長期股權投資 7 000

貸：固定資產清理 7 000

借：固定資產清理 　2 000

貸：營業外收入 2 000】

(2)購買方以發行權益性證券進行的企業合并。

借：長期股權投資(發行股票的公允價值)

貸：股本(面值)

資本公積——股本溢價(發行股票的公允價值-股本的面值)

2.通過多次交換交易分步取得股權最終實現企業合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。(2011年教材變化內容)

無論是同一控制下的企業合并，還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理(計入應收股利)，不構成長期股權投資的成本。

小結：無論是金融資產，還是長期股權投資，對于購入時已經宣告但尚未發放現金股利或利潤的，都是記入“應收股利”中。

二、除企業合并以外其他方式取得的長期股權投資

1.以現金、非現金資產或發行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當比照非同一控制下企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定原則確定其初始投資成本。

2.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

3.企業進行公司制改建，對資產負債的賬面價值按照評估價值進行調整的，長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本。

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（責任編輯：中大編輯）

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