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第三節　現金流量表

一、現金流量表的概念

1、現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內到期。

二、現金流量及其分類

現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。

對于企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。

(1)對于自然災害損失和保險賠款，①如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量;②屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。③如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現金流量。

(2)捐贈收入和支出，可以列入經營活動。

(3)如果特殊項目的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

三、現金流量表的填列方法

(一)經營活動產生現金流量的編制方法

下面分別說明“經營活動現金流量”各項目的內容及填制方法。

1、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

2、“收到的稅費返還”項同，反映企業收到返還的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

3、“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業收到的罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。

4、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。

5、“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。

6、“支付的各項稅費”項目，反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費、以及本期支付以前各期發生的以及預交的稅費，如支付的營業稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅等。計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

7、“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。

(二)“投資活動產生的現金流量”各項目的內容和填制方法

現金流量表中投資活動現金流入和流出各項目的編制方法如下：

1、“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，但長期債權投資收回的利息除外。(利息計入取得投資收益收到的現金)

2、“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外。(股票股利沒有現金流)

3、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現金凈額為負數的除外。如果所收回的現金凈額為負數，則應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。

4、“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。

5、“收到的其他與投資活動有關的現金”

本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。比如，企業收回購買股票或債券時支付的價款中包括的已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

6、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，但為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。

7、“投資支付的現金”項目，反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。

8、“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

9、“支付其他與投資活動有關的現金”項目。

本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。比如，企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。如果價值較大的，應單列項目反映。

(三)籌資活動產生的現金流量

現金流量表中籌資活動現金流入和流出各項目的編制方法如下：

1、“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金等發行費用的凈額。

【提示】傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后，列入“列入其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

2、“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款實際收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額(發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額)。

3、“收到的其他與籌資活動有關的現金”

本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。

4、“償還債務支付的現金”項目，反映企業以償還債務的本金所支付的現金，包括借款本金和債券本金。

5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

6、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關的現金流出，包括以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和咨詢等費用，為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。

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（責任編輯：中大編輯）

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