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第三節　債務重組的核算

一、債務重組的賬務處理

(一)以現金清償債務

以現金清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入;債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出;多計提的減值準備，沖減“資產減值損失”。

(1)債務人的處理

借：應付賬款(賬面余額)

貸：銀行存款(實際支付款項)

營業外收入——債務重組利得

(2)債權人的賬務處理

①實際收到的現金金額小于重組債權賬面價值

借：銀行存款

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失

貸：應收賬款

②實際收到的現金金額大于重組債權的賬面價值

借：銀行存款

壞賬準備

貸：應收賬款

資產減值損失

提示：債務重組中，以貨幣資金償債的處理為核心進行掌握，其他償債方式，均可以轉化為以現金償債方式。前提條件，引入輔助現金流的概念。

(1)以非現金資產償債，債務人按公允價值變賣資產，以獲得的現金清償債務;

(2)債轉股，債務人發行股票(公允價值)，以發行股票獲得的現金清償債務;

(3)修改債務條件，也就是“拆東墻補西墻”、“借新債還舊債”。債務人以“公允價值”借入現金，用現金清償債務。

提示：這里(3)按照公允價值借入的現金，實質上是利用貨幣時間價值計算出來的，按照修改條件后的未來現金流量和實際利率折現計算出來的。

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（責任編輯：中大編輯）

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