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資產評估師考試經濟法考點精講(144)
(二)企業所得稅的稅率
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基本稅率
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25%
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適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。 |
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預提所得稅稅率
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20%（實際征稅時適用l0%稅率）
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適用于在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業 |
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兩檔優惠稅率
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減按20%
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符合條件的小型微利企業 |
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減按l5%
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國家重點扶持的高新技術企業 |
【例題·單選題】(2008)新加坡某公司在中國境內未設立機構、場所，但在中國取得了轉讓專利權的收入。根據《企業所得稅法》的規定，該公司的這筆收入適用的企業所得稅稅率為()。
A.15%
B.20%
C.25%
D.33%
『正確答案』B
(三)企業所得稅應納稅額的計算
1.企業所得稅的計稅依據
公式一(直接法)：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
公式二(間接法)：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
(1)收入總額。
可以分期確認收入的實現：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;企業受托加工制造大型機器設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝裝配業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
(2)不征稅收入。
①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。③國務院規定的其他不征稅收入。
(3)準予扣除的項目：成本、費用、稅金(不包含增值稅、所得稅)、損失、其他等
具體項目：(記憶)
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工資薪金
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據實扣除
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保險費（個人部分）
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企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。——據實扣除 |
| 企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費。但企業為投資者或者職工支付的除前述之外的商業保險費，不得扣除。 | |
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借款費用
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企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。 |
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利息
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第一，非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出； 第二，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。 |
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匯兌損失
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企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 |
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福利費
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企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 |
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工會經費
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企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 |
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職工教育經費
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除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 |
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業務招待費
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企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。——兩者孰低 |
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廣告費、業務宣傳費
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企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 |
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環保專項資金
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企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金。但上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 |
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財產保險
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企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費。 |
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租賃費
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第一，以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； 第二，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 |
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勞動保護
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企業發生的合理的勞動保護支出。 |
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非居民企業
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非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 |
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捐贈
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企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 |
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