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資產評估師考試財務會計考點精講（47）

(三)營業稅

營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。企業按規定應交的營業稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目核算。

1.工業企業和商品流通企業提供應稅勞務的賬務處理

企業經營工業生產和商品銷售以外的營業稅勞務所取得的收入，按規定應交的營業稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

2.工業企業和商品流通企業銷售不動產的賬務處理

①企業銷售自用不動產按規定應交的營業稅

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交營業稅

②企業銷售作為投資性房地產的建筑物

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

3.工業企業和商品流通企業轉讓無形資產的賬務處理

①企業轉讓無形資產使用權的，即出租無形資產

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

②企業轉讓無形資產所有權的，即出售無形資產，按規定應交的營業稅，計入“營業外收入——出售無形資產收益”科目或“營業外支出——出售無形資產損失”科目。

【例7-9】 20×7年2月7日，甲股份有限公司(非房地產開發企業)出售一棟辦公樓，辦公樓的賬面原價為15 000 000元，已計提折舊為9 000 000元，已計提固定資產減值準備為250 000元;出售所得款為10 000 000元，已存入銀行;以銀行存款支付清理費用為60 000元;出售辦公樓適用的營業稅稅率為5%。假定不考慮其他相關稅費，甲股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 　5 750 000

累計折舊 　9 000 000

固定資產減值準備 250 000

貸：固定資產 15 000 000

(2)計算固定資產出售應繳納的營業稅：

借：固定資產清理 　500 000

貸：應交稅費——應交營業稅 500 000

其中：應交營業稅為：10 000 000 ×5%=500 000 (元)

(3)收到固定資產出售價款：

借：銀行存款 10 000 000

貸：固定資產清理 10 000 000

(4)支付固定資產清理費用：

借：固定資產清理 60 000

貸：銀行存款 60 000

(5)結轉固定資產清理損益：

借：固定資產清理 3 690 000

貨：營業外收入 3 690 000

其中：固定資產清理收益為：10 000 000-5 750 000-500 000-60 000=3 690 000(元)

【例7-10】20×7年11月8日，乙股份有限公司將所擁有的一項無形資產出售，所得價款為100 000元，應交營業稅為5 000元;該無形資產的賬面余額為40 000元。假定不考慮無形資產攤銷、無形資產減值準備和其他相關稅費。乙股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 100 000

貸：無形資產 40 000

應交稅費——應交營業稅 5 000

營業外收入 55 000

其中：出售無形資產收益為：100 000-40 000-5 000=55 000(元)

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（責任編輯：中大編輯）

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