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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會計(jì)考點(diǎn)精講(76)

(二)確認(rèn)和計(jì)量

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

(3)企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)。商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表目，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵扣暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

遞延所得稅負(fù)債的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

【補(bǔ)充】適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

【例題·單選題】(2009年)甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)自行研制成功一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其研究階段支出為1 000萬元。按照有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)研究支出在計(jì)算所得稅時可以加計(jì)50%扣除。如果不考慮其他因素的影響，研究階段因該項(xiàng)支出確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為()萬元。

A.1 500

B.1 000

C.250

D.0

『正確答案』D

『答案解析』研究階段指出，會計(jì)中直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅法中允許在發(fā)生時稅前扣除，并且加計(jì)50%扣除，因此該項(xiàng)支出不形成資產(chǎn)，也無需未來期間抵扣，所以不產(chǎn)生暫時性差異，故確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為0。

【例題·單選題】(2008年)某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，2008年度計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，并由于計(jì)提該存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生了暫時性差異。對此差異正確的會計(jì)處理是()。

A.借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬元

B.貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬元

C.借記“遞延所得稅負(fù)債”科目25萬元

D.貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目25萬元

『正確答案』A

『答案解析』計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備會使存貨的賬面價值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=100×25%=25(萬元)，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入該科目的借方。

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