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四、存貨按計劃成本計價的核算

【提示】(1)存貨的計劃成本核算，使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

(2)月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

(3)“材料成本差異”科目反映企業已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異)，如為貸方余額，反映企業庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節約差異)。

(一)取得原材料的核算

1.在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，企業支付材料價款和運雜費等構成存貨實際成本的，記入“材料采購”科目。

借：材料采購(實際成本)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款等)

2.企業驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目，實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。

借：原材料(計劃成本)

貸：材料采購(實際成本)

材料成本差異(差額，也可能在借方)

【例3—4】某企業為一般納稅人;8月份發生的材料采購業務如下：

(1)5日，購人材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為40 000元，增值稅額為6 800元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，該批材料的計劃成本為35 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：材料采購 　40 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 800

貸：銀行存款 　46 800

(2)8日，購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為20 000元，增值稅額為3 400元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，但月末材料尚未運到。該批材料的計劃成本為l8 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：材料采購 　20 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 400

貸：銀行存款 　23 400

(3)12日，購入材料一批，材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為25 000元。企業應于月末按計劃成本估價入賬，會計處理如下：

『正確答案』

借：原材料 25 000

貸：應付賬款——暫估應付賬款 25 000

9月初做相反分錄予以沖回：

借：應付賬款——暫估應付賬款 25 000

貸：原材料 25 000

(4)25日，購進材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業承兌匯票結算。材料已入庫，并已開出商業匯票。該批材料的計劃成本為45 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：材料采購 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8 500

貸：應付票據 　58 500

(5)8月末，匯總本月已經付款或已開出并承兌商業匯票的入庫材料的計劃成本為80 000(35 000+45 000)元。

『正確答案』

借：原材料 　80 000

貸：材料采購 80 000

月末結轉本月已經付款或已開出并承兌商業匯票的入庫材料的材料成本差異，其實際成本為90 000(40 000+50 000)元，材料成本差異為10 000(90 000—80 000)元(超支額)。

『正確答案』

借：材料成本差異 　l0 000

貸：材料采購 　10 000

(二)發出原材料的核算

企業日常采用計劃成本核算的，發出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發出材料的用途，分別記入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。

【例3—5】甲企業根據“發料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗(計劃成本)為：基本生產車間領用l00 000元，輔助生產車間領用15 000元，企業行政管理部門領用2 000元，在建工程領用3 000元。會計處理如下：

『正確答案』

借：生產成本——基本生產成本 　l00 000

——輔助生產成本 l5 000

管理費用 2 000

在建工程 3 000

貸：原材料 120 000

(三)期末結轉成本差異的核算

在計劃成本下，期末應結轉發出材料應負擔的成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

【例題·單選題】

1.企業采用計劃成本法對原材料進行核算時，期末應根據“材料成本差異”科目余額對結存原材料進行調整，調整后的金額反映的是原材料( )。(2010年)

A.實際成本

B.計劃成本

C.賬面價值

D.公允價值

『正確答案』A

『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

2.原材料的日常核算采用計劃成本法時，“材料成本差異”賬戶是“原材料”賬戶的調整賬戶，在資產負債表日應將原材料的計劃成本調整為( )(2008年)

A.重置成本

B.實際成本

C.公允價值

D.可變現凈值

『正確答案』B

『答案解析』材料采用計劃成本核算時，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。期末，計算本期發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。選項B正確。

發出材料應負擔的成本差異應當按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。

發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期的實際差異率;

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。

結轉的超支額(屬于“材料成本差異”的借方余額)，應當貸記“材料成本差異”;結轉的節約額，應當借記“材料成本差異”。

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

【例3—6】沿用[例3—5]，甲企業月初結存材料的計劃成本為120 000元，成本差異為節約20 000元，本月入庫材料的計劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。沿用[例3—5]，則：

本月材料成本差異率=(一20 000+10 000)÷(120 000+80 000)×100%=一5%

結轉發出材料的成本差異的會計分錄為：

『正確答案』

借：材料成本差異 6 000

貸：生產成本——基本生產成本 　5 000

——輔助生產成本 750

管理費用 l00

在建工程 l50

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（責任編輯：中大編輯）

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