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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（注意，沒有出售目的）（2）使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。其中"出租"是指以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等，以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

在實務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。

通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志。但是，所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的惟一標(biāo)志。例如：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)。但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)（承租人），因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。

對于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)的引擎。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理估計，比如，企業(yè)對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價確定固定資產(chǎn)的入賬價值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運(yùn)雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟?a class="blue" target="_blank" href="http://raboqa.com/zyys/628/">其他間接費用。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

【補(bǔ)充】棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【例題·單選題】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)在報廢時可能發(fā)生大量的棄置費用，為此企業(yè)應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的棄置費用。下列各項中，應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用的是（ ）。（2007年）

A.固定資產(chǎn)凈殘值率的確定

B.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

C.固定資產(chǎn)取得成本的確定

D.固定資產(chǎn)清理費用的確定

『正確答案』C

『答案解析』對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。

（一）外購方式

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

固定資產(chǎn)入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運(yùn)輸費＋安裝費＋相關(guān)稅費＋專業(yè)人員服務(wù)費

【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、接受實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的"相關(guān)稅費"中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

【提示】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費用，按照運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，可以從銷項稅額中抵扣

注意：如果題目條件只是告知運(yùn)雜費的金額，則不需要考慮運(yùn)費抵扣增值稅的問題，因為運(yùn)雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運(yùn)輸費和運(yùn)雜費。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。

【例5-1】20×9年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費為5 000元（假定不考慮運(yùn)輸費中的相關(guān)增值稅），以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理如下：

借： 固定資產(chǎn) 　1 005 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　170 000

貸：銀行存款 1 175 000

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時實際支付的買價、運(yùn)輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他相關(guān)稅費等均先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或和合同要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

【例5-2】20×9年2月13 日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為250 000元，增值稅稅額為42 500元，支付的運(yùn)輸費為3 000元（假定不考慮運(yùn)輸費中的相關(guān)增值稅），款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值24 200元；應(yīng)付安裝工人工資為5 100元，確認(rèn)的職工福利費為700元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

乙公司的會計處理如下：

（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)輸費合計為295 500元：

借：在建工程 253 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　42 500

貸：銀行存款 　295 500

（2）領(lǐng)用本公司原材料、應(yīng)付安裝工人工資、應(yīng)付福利費等合計為30 000元：

借：在建工程 30 000

貸：原材料 24 200

應(yīng)付職工薪酬 5 800

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn) 283 000

貸：在建工程 　283 000

企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

【例5－3】20×9年4月1日，甲公司向乙公司一次購進(jìn)了兩套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A和B。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款6 000 000元、增值稅額1 020 000元、包裝費42 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定設(shè)備A、B均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2 114 700元、3 927 300元。不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理如下：

（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價和包裝費，即：

6 000 000＋42 000＝6 042 000（元）

（2）確定設(shè)備A、B的入賬價值分配比例。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

2 114 700÷（2 114 700＋3 927 300）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

3 927 300÷（2 114 700＋3 927 300）＝65%

（3）確定A、B設(shè)備各自的入賬價值：

A設(shè)備入賬價值＝6 042 000×35%＝2 114 700（元）

B設(shè)備入賬價值＝6 042 000×65%＝3 927 300（元）

（4）會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)--A 　2 114 700

--B 3 927 300

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 020 000

貸：銀行存款 　7 062 000

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