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（三）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%，產品銷售價格中均不含增值稅額，不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關稅費。2004年發生下列有關交易或事項：

（1）2004年1月1日，甲公司與其關聯方簽訂受托經營協議，受托經營關聯方的全資子公司D公司，受托期限為2年。協議約定：甲公司每年按D公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70%獲得托管收益（或承擔虧損）。2004年1月1日，D公司的凈資產為24000萬元；2004年度D公司實現凈利潤6000萬元；2004年12月31日收到從關聯方匯來的托管收益l000萬元并存入銀行。假設D公司2004年除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動。

（2）2004年12月10日，接受捐贈一臺八成新的A設備。捐贈方提供該設備有關發票上注明原價為150萬元，為使該設備達到預定可使用狀態發生運輸費、安裝費等4萬元，以銀行存款支付。12月20日設備安裝完畢投入使用。假設公司對該設備采用年數總和法計提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值；稅務機關允許該企業從2004年起分5年計入各年度的應納稅所得額。

（3）2004年12月18日，以B設備交換C材料。B設備的原值為l00萬元，已提折舊60萬元，計提減值準備5萬元；其公允價值為55萬元。C材料增值稅專用發票注明的售價55萬元（與公允價值相同），增值稅9.35萬元。另外該企業支付補價l0萬元。

（4）2004年12月1日到期商業承兌匯票一張，面值為120萬元，年利率為5%，期限為6個月（假設每月末計提票據利息）。由于債務人發生財務困難無力支付到期的票據款。l2月30日雙方簽訂債務重組協議：豁免債務人的原票據利息，減免本金30萬元，并將債務期限從重組日起延長2年至2006年l2月30日，延長債務期間，按債務余額的4%計算利息，到期時利息與債務本金一同支付。

（5）2004年12月26日，收到倉庫通知，5月份銷售的商品由于質量問題已退回并入庫。退貨款項尚未支付。該商品原售價50萬元，增值稅額8.5萬元，成本40萬元；原銷售時享受的現金折扣為2%.假設計算現金折扣時不考慮增值稅，且稅務部門同意開出銷售退回的增值稅專用發票。

要求：為甲公司編制上述（1）至（5）項經濟業務相關的會計分錄（會計分錄中的金額以萬元表示，經濟業務（4）中須計算應收票據的賬面余額）。

（三）答案：

（l）按協議約定的收益＝6000×70%＝4200（萬元），

凈資產收益率凈利潤/平均凈資產×100%＝6000/〔（24000+24000+6000）/2〕×100%＝22.22%，大于10%，所以按凈資產收益率10%計算的收益＝24000×10%＝2400（萬元），根據上述三個金額的較低者確認收入，所以應確認的托管收益為2400萬元。

借：銀行存款 l000

應收賬款 3200

貸：其他業務收入 2400

資本公積--關聯交易差價 l800 （2分）

（2006年教材中取消了關聯方交易的核算）

(2)

借：在建工程 l24

貸：待轉資產價值--接受捐贈非貨幣資產價值 120

銀行存款 4 （1分）

借：固定資產 l24

貸：在建工程 l24

借：待轉資產價值--接受捐贈非貨幣資產價值 24

貸：應交稅金--應交所得稅 7.92

資本公積--接受捐贈非現金資產準備 16.08 （1分）

（3）借：固定資產清理 35

累計折舊 60

固定資產減值準備 5

貸：固定資產 　100

借：原材料 35.65

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　9.35

貸：固定資產清理 35

銀行存款 　10 （1分）

（2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區分是否具有商業實質，一般題目中會明確說明是否具有商業實質的，我們直接按照相應的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。）

（4）12月1日債務到期：

每月應計利息＝120×5%÷12＝0.5（萬元）

應收票據賬面余額＝120+6×0.5＝123（萬元）

借：應收賬款 123

貸：應收票據 123 ?。?分）

將來應收金額＝（123－30－3）×（1+2×4%）＝97.2（萬元）

借：應收賬款--債務重組 97.2

營業外支出 25.8

貸：應收賬款 123

（5）

借：主營業務收入 50

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 8.5

貸：應付賬款 　57.5

財務費用 1 （1分）

借：庫存商品 40

貸：主營業務成本 40

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（責任編輯：中大編輯）

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