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第二節　長期股權投資初始投資成本的確定

一、企業合并形成的長期股權投資

企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業合并可分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。

補充知識：企業合并概述

站在公司法的角度講，合并分為三類：

第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。

第二類是新設合并，A+B=C，A和B的法人資格滅失，形成新的法人主體C。

第三類是控股合并，是通過股權達到的一種合并，A+B=A+B

(一)同一控制下的企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本的確定

同一控制下的企業合并。合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時性。同一控制下的企業合并，通常發生在同一企業集團內部企業之間的合并。

1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價進行的企業合并。合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值(即賬面凈資產)的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。

提示：賬務處理時，先確認長期股權投資的入賬價值，然后減去支付對價的賬面價值，倒擠差額確認(或沖減)資本公積——資本溢價。

借：長期股權投資(被投資方賬面凈資產×投資方的持股比例)

貸：銀行存款等(賬面價值)

資本公積——資本溢價

或者

借：長期股權投資(被投資方賬面凈資產×投資方的持股比例)

資本公積——資本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：銀行存款等

【例題】甲公司、乙公司同屬一個企業集團，甲公司以賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 600萬元的一批存貨作為對價，自乙公司的股東購入乙公司的60%的股權，假定不考慮相關稅費。合并日乙公司賬面所有者權益總額為1 500萬元。合并當日甲公司賬上的資本公積——資本溢價只有75萬元，盈余公積結存額為12萬元，未分配利潤為80萬元。

①首先確認長期股權投資的成本為900萬元(1 500×60%);

②初始入賬成本小于轉讓資產的賬面價值的差額100萬元(1 000-900)，應調整資本公積或留存收益。注意，這里不考慮存貨的公允價值。

③會計分錄如下：

借：長期股權投資 900

資本公積——資本溢價 75

盈余公積 　12

利潤分配――未分配利潤 13

貸：庫存商品 　1 000

2.合并方以發行權益性證券作為合并對價進行的企業合并。合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值(即賬面凈資產)的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值×持股比例)

貸：股本(面值)

資本公積——資本溢價

或者

借：長期股權投資(被合并方所有者權益賬面價值×持股比例)

資本公積——股本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：股本(面值)

提示：沖減資本公積時，只能沖減資本溢價(或者股本溢價)的貸方余額，不足沖減的，則應當沖減盈余公積和未分配利潤。注意，未分配利潤可以為負數，但盈余公積不可以。

【例4-1】A公司于20×6年1月10日取得B公司100%的股權，此項合并為同一控制下企業合并。為進行該項企業合并，A公司發行了600萬股普通股(每股面值1元)作為對價，并于當日取得對B公司的實際控制權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構成如下(見表4—1)：

表4—1 單位：萬元

A公司在合并日應進行的會計處理為：

借：長期股權投資 1 600

貸：股本 　600

資本公積--股本溢價 1 000

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如子公司按照改制時確定的資產、負債評估價值調整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司評估確認凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價賬面價值的差額調整所有者權益。(掌握)

合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益(管理費用)。

【例題·單選題】同一控制下的企業合并中，企業以轉讓非現金資產取得長期股權投資的入賬價值為()。(2009年)

A.轉讓非現金資產的公允價值

B.轉讓非現金資產的賬面價值

C.被投資單位所有者權益賬面價值的份額

D.被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額

『正確答案』C

『答案解析』同一控制下企業合并，合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值(即賬面凈資產)的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

(二)非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本的確定☆

非同一控制下企業合并。參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外的其他企業合并。

1.一次交換交易實現的企業合并。企業合并成本

（責任編輯：中大編輯）

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