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二、資產質量狀況的分析指標

1.基本指標：總資產周轉率、應收賬款周轉率

2.修正指標：資產現金回收率、流動資產周轉率、不良資產比率等

（一）總資產周轉率

總資產周轉率（次）＝銷售（營業）收入凈額÷平均資產總額

總資產周轉率（天）＝360÷總資產周轉次數

銷售（營業）收入凈額＝銷售收入總額－銷售折讓

一般情況下，該指標數值越高，周轉速度越快，銷售能力越強，資產利用效率越高。它受到流動資產周轉率、應收賬款周轉率等指標的影響。

【12－7】ABC公司的營業收入凈額571 035萬元，年初資產總額為668 787萬元，年末資產總額為726 173萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』

平均資產總額＝（668 787＋726 173）÷2＝697 480（萬元）

總資產周轉率（次）＝571 035÷697 480＝0.82（次）

總資產周轉率（天）＝360÷0.82＝439（天）

（二）應收賬款周轉率

應收賬款周轉率（次）＝銷售（營業）收入凈額÷平均應收賬款

應收賬款周轉率（天）＝360÷應收賬款周轉次數

平均應收賬款＝（年初應收賬款＋年末應收賬款）÷2

應收賬款＝"應收賬款"項目金額＋"壞賬準備－－－應收賬款"項目金額

通過該指標促使企業制定合理的賒銷政策，加快應收賬款的回收速度。

【12－8】ABC公司的營業收入額571 035萬元，年初應收賬款為791萬元，計提的壞賬準備為302萬元；年末應收賬款為293萬元，計提的壞賬準備為354萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』

年初應收賬款賬面余額＝791＋302＝1 093（萬元）

年末應收賬款賬面余額＝293＋354＝647（萬元）

平均應收賬款＝（1 093＋647）÷2＝870（萬元）

應收賬款周轉率（次）＝571 035÷870＝656（次）

應收賬款周轉率（天）＝360÷656＝0.55（天）

一般情況下，該指標越高，應收賬款回收程度越高，應收賬款占用資金水平較低。

（三）不良資產比率

不良資產包括資產減值準備、應提未提和應攤未攤的潛虧掛賬、未處理資產損失等

不良資產比率＝（資產減值準備余額＋應提未提和應攤未攤的潛虧掛賬＋未處理資產損失）÷（年末資產總額＋資產減值準備余額）×100%

一般情況下，該指標越高，資金利用效率越差。該指標越小越好，零是最優水平。

【12－9】ABC公司的年末資產總額為726 173萬元，資產減值準備2 815萬元（693＋2 060＋15＋47），沒有應提未提和應攤未攤的潛虧掛賬和未處理的資產損失。依據上述公式計算如下：

『正確答案』不良資產比率＝2 815÷（726 173＋2 815）×100%＝0.39%

（四）資產現金回收率

資產現金回收率＝經營現金凈流量÷平均資產總額×100%

該指標表示企業資產從投入到產出再到收回現金的流轉速度，具體反映了企業全部資產管理質量和利用效率。

【12－10】ABC公司的經營現金凈流量為105 329萬元，平均資產總額69 7480萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』資產現金回收率＝105 329÷697 480×100%＝15.10%

一般情況下，該指標數值越高，表明資產從投入到產出再到收回現金的比例越高，資產的質量越好。

（五）流動資產周轉率

流動資產周轉率（次）＝銷售（營業）收入凈額÷平均流動資產總額

流動資產周轉率（天）＝360÷流動資產周轉次數

平均流動資產總額＝（年初流動資產總額＋年末流動資產總額）÷2

該指標從企業全部資產中流動性最強的流動資產角度出發，對企業資產的利用效率進行分析。

【12－11】ABC公司的營業收入凈額571 035萬元，年初流動資產總額為312 933萬元，年末流動資產總額為274 096萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』

平均流動資產總額＝（312 933＋274 096）÷2＝293 515（萬元）

流動資產周轉率（次）＝571 035÷293 515＝1.95（次）

流動資產周轉率（天）＝360÷1.95＝185（天）

一般情況下，該指標數值越高，表明流動資產周轉速度越快，在某種程度上增強了盈利能力。

【例題·單選題】某工業企業的應收賬款占資產總額的49%，應收賬款周轉率為0.1。如果不考慮其他因素的影響，上述指標說明的內容是該企業（ ）。（2009年）

A.財務狀況良好

B.商品銷售業績良好

C.出現財務困難

D.商品積壓

『正確答案』C

『答案解析』應收賬款比重很大，但周轉極慢，說明收款出現了嚴重的問題，企業壞賬會增加，因此該企業出現了財務困難。

三、債務風險狀況的分析指標

1.基本指標：資產負債率、已獲利息倍數

2.修正指標：現金流動負債比率、速動比率、帶息負債比率和或有負債比率等

（一）資產負債率

資產負債率＝負債總額÷資產總額×100%

從債權人的角度分析，指標越小，債權越安全；從所有者角度分析，希望該指標越大越好，在收益率大于債務成本率時，所有者可以獲得更多的利益。

【12－12】ABC公司的負債總額為195 467萬元，年末資產總額為726 173萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』資產負債率＝195 467÷726 173×100%＝26.92%

（二）已獲利率倍數

已獲利息倍數＝息稅前利潤÷利息支出

息稅前利潤＝利潤總額＋利息支出

一般情況下，該指標越高，企業的債務利息償還越有保證，償付債務利息的風險越小。

【12－13】ABC公司的稅前利潤為86 907萬元，利息支出為120萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』已獲利息倍數＝（86 907＋120）÷120＝725.255（萬元）

（三）速動比率

速動比率＝速動資產÷流動負債×100%

速動資產＝流動資產－存貨－其他流動資產＝貨幣資金＋交易性金融資產＋應收及預付款項

該指標越高，償還流動負債能力越強。但超過一定的限度，可能會降低資產的利用效果。一般情況下速動比率為1時，表明企業既有良好的債務償還能力，又有合理的流動資產結構。

【12－14】ABC公司的年末流資產總額為274 096萬元，年末存貨為95 871萬元，流動負債為191 714萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』

速動資產＝274 096－95 871＝178 225（萬元）

速動比率＝178 225÷191 714×100%＝93%

（四）現金流動負債比率

現金流動負債比率＝年經營活動現金流量凈增加額÷年末流動負債×100%

【12－15】ABC公司年經營活動現金流量凈增加額為105 329萬元，年末流動負債總額為191 714萬元，依據上述公式計算如下：

『正確答案』現金流動負債比率＝105 329÷191 714×100%＝54.94%。

該指標越大，表明企業經營活動產生的現金凈流量保障企業按時償還到期的能力越強，不影響企業的正常經營活動，而且可以保證產生持續的償債能力。

（五）帶息負債比率

帶息負債比率＝帶息負債÷負債總額×100%

帶息負債＝短期借款＋一年內到期的長期負債＋長期借款＋應付債券＋應付利息

該指標越小，償債壓力越小，債務風險越小，但不是該指標越小越好。

【12－16】ABC公司的長期借款為1 503萬元，負債總額為195 467萬元。依據上述公式計算如下：

『正確答案』帶息負債比率＝1 503÷195 467×100%＝0.77%

（六）或有負債比率

或有負債比率＝或有負債余額÷（所有者權益＋少數股東權益）×100%

或有負債余額＝已貼現承兌票據＋擔保余額＋貼現與擔保外的被訴訟事項金額＋其他或有負債

該指標越小越好，表明企業潛在債務風險越小。

【例題·單選題】某企業的速動比率為20%，現金流動負債比率為15%。如果不考慮其他因素的影響，上述指標說明的內容是該企業（ ）。（2009年）

A.出現債務風險 B.具有一定的償債能力

C.短期償債能力較強 D.長期償債能力較弱

『正確答案』A

『答案解析』速動比率低于1，現金流動負債比率也較低，說明企業償還到期債務的能力很差，該企業出現了債務風險。

【例題·多選題】下列各項中，影響或有負債比率的有（ ）。（2009年）

A.或有負債余額 B.所有者權益

C.少數股東權益 D.利潤總額

E.負債總額

『正確答案』ABC

『答案解析』或有負債比率＝或有負

（責任編輯：中大編輯）

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