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四、成本與可變現凈值孰低法的會計處理
(一)存貨跌價準備的計提
1.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。
2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
3.在某些情況下，與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
(二)成本與可變現凈值孰低法的會計處理
資產負債表日，企業應按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。
當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。
在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。
企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。
需要注意的是：
(1)資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。
有合同的部分=合同規定售價-加工成本-執行該合同發生的銷售費用和相關稅費
沒有合同的部分=正常市場售價-加工成本-正常銷售發生的銷售費用和相關稅費
提示：
①有合同部分和沒有合同的部分，其相關的銷售費用和相關稅費可能會不同
②如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個發生減值，一個沒有發生減值(或者減值轉回)，兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉回的金額。
(2)已計提存貨跌價準備的存貨被處置(如銷售、領用)時，原已計提的存貨跌價準備應同時結轉。
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本(生產成本)
【例3一11】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計量，20×1年12月31日有關存貨的成本與可變現凈值的資料如表3—2所示。
表3—2 單位：元
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存貨項目
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歷史成本
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可變現凈值
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差額
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應提準備
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賬面價值
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|
A
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6 000
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7 000
|
1 000
|
6 000
|
|
|
B
|
5 000
|
4 800
|
—200
|
200
|
4 800
|
|
C
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4 000
|
3 700
|
—300
|
300
|
3 700
|
|
D
|
3 000
|
2 900
|
—100
|
100
|
2 900
|
|
合計
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18 000
|
18 400
|
400
|
600
|
17 400
|
由于存貨要按單個項目計算并提取跌價準備，因此，本例中應計提的存貨跌價準備共計為600元，當日在資產負債表中列示的存貨金額應為17 400元。
【例3一12】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對A存貨進行期末計量。20×1年年末，A存貨的賬面成本為120 000元，可變現凈值為80 000元，存貨跌價準備科目的余額為零。
本例中，對A存貨應計提的存貨跌價準備為40 000元(120 000—80 000)，賬務處理為：
借：資產減值損失 40 000
貸：存貨跌價準備 40 000
假設20×2年年末，A存貨的種類、數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化。20×2年年末，存貨的可變現凈值為70 000元，則對A存貨應計提的存貨跌價準備為50 000元，由于對A存貨已計提存貨跌價準備40 000元，因此，應補提存貨跌價準備10 000元，賬務處理為：
借：資產減值損失 10 000
貸：存貨跌價準備 10 000
假設20×3年年末，A存貨的種類、數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化。20×3年年末，原減記A存貨價值的影響因素消失，A存貨的可變現凈值上升為180 000元。雖然A存貨目前的可變現凈值高于成本60 000元，但當期應轉回的存貨跌價準備應為50 000元，即以該存貨已計提的“存貨跌價準備”科目余額沖減至零為限。賬務處理為：
借：存貨跌價準備 50 000
貸：資產減值損失 50 000
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