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第四節　存貨的期末計量

會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

一、成本與可變現凈值孰低的含義

成本與可變現凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計量的方法，即當存貨成本低于其可變現凈值是，期末存貨按成本計價;當存貨成本高于其可變現凈值時，期末存貨按可變現凈值計價。

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。(注意，不是存貨的賬面價值，賬面價值是同時考慮存貨成本以及存貨跌價準備的)

可變現凈值，是指存貨的預計未來凈現金流入量。企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。

二、存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。(這種存貨主要是指可以用于對外出售的產成品)

(2)企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。(這里考慮的是原材料的生產情況，即仍然存在使用價值)

(3)企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。(無使用價值，但仍有轉讓價值。)

(4)因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。(主要是指可以出售的產成品)

(5)其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：

(1)已霉爛變質的存貨;

(2)已過期且無轉讓價值的存貨;

(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

【例題·多選題】下列各項中，通常表明存貨具有減值跡象的有()。(2007年)

A.因消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌

B.企業因產品更新換代，原有庫存材料不適應新產品的需要，但市場價格高于其賬面成本

C.存貨的市場價格持續下跌，并在可預見的未來無回升的希望

D.企業使用該材料生產的產品成本大于其銷售價格

E.存貨大量積壓，其銷售價格不斷波動

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業因產品更新換代，原有庫存材料不適應新產品的需要，但市場價格高于其賬面成本，說明該存貨沒有發生減值，可以按高于賬面成本的價格進行轉讓。選項E，銷售價格不斷波動，并非存貨減值的跡象。

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（責任編輯：中大編輯）

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