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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》第十三章精講3

發(fā)表時(shí)間:2012/4/14 9:47:14 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試經(jīng)濟(jì)法第十三章 稅收法律制度分論的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法

一、營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

"應(yīng)稅勞務(wù)"不包括:

(1)加工和修理修配;

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)。

【例題·單選題】(2010)甲圖書音像公司在某經(jīng)營(yíng)期間共銷售1萬(wàn)冊(cè)圖書、2萬(wàn)套DVD音像制品,轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利,出售一輛自己使用過(guò)的小轎車。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,這些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是( )。

A.銷售一萬(wàn)冊(cè)圖書

B.銷售兩萬(wàn)套DVD音像制品

C.轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利

D.出售一輛自己使用過(guò)的小轎車

『正確答案』C

二、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

1."境內(nèi)"是指:

(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

2."視同"發(fā)生應(yīng)稅行為:

(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

(2)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;

(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.扣繳義務(wù)人:

(1)我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

(2)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為--稅務(wù)處理同增值稅

四、稅目、稅率

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)
稅率為3%
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)
稅率為5%
娛樂(lè)業(yè)
稅率為5%~20%

五、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額

(一)營(yíng)業(yè)額的確定

1.一般規(guī)定:收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用--全額納稅

價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

(1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

(2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.特殊規(guī)定--差額納稅

(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額;

(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

(4)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;

(5)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他情形。

3.其余注意事項(xiàng)

(1)納稅人按照前述規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。

(2)納稅人的營(yíng)業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

(4)除建筑業(yè)的混合銷售行為外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

(5)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

(二)應(yīng)納稅額

1.公式:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。

2.核定營(yíng)業(yè)額

價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,或者有視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額:

(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(3)按下列公式核定:

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

【例題·單選題】甲建筑公司中標(biāo)某工程項(xiàng)目,項(xiàng)目總承包額為2000萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)目中的建筑部分分包給乙建筑公司,分包價(jià)款為1000萬(wàn)元。計(jì)算甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。

A.20 B.30 C.40 D.50

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(2000-1000)×3%=30(萬(wàn)元)

六、起征點(diǎn)和減稅、免稅

1.起征點(diǎn)

對(duì)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人,營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。

(1)按期:月營(yíng)業(yè)額1000-5000元;

(2)按次:每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

2.免征營(yíng)業(yè)稅:

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù);

(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);

(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;

(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入;

(7)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除上述規(guī)定外,營(yíng)業(yè)稅

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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