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資產評估師考試財務會計考點精講（44）

【例7-4】20×7年12月1日，甲股份有限公司以一批原材料對乙股份有限公司進行長期投資(乙股份公司作為原材料進行管理和核算)，該批原材料的賬面價值為110萬元(假定等于其公允價值)，計稅價格為110萬元;乙股份有限公司的注冊資本為3 230萬元，甲股份有限公司占其注冊資本的2%;假設該批原材料適用的增值稅稅率為17%，該項交換具有商業實質，不考慮存貨跌價準備和其他相關稅費，兩公司(均為增值稅一般納稅人，下同)均按實際成本核算存貨。甲股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：長期股權投資——乙股份有限公司 　1 287 000

貸：其他業務收入 1 100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 187 000 (1 100 000×17%)

借：其他業務成本 1 100 000

貸：原材料 　1 100 000

乙股份有限公司的賬務處理如下：

借：原材料 　1 100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 187 000

貸：股本——甲股份有限公司 646 000

資本公積 　641 000

股本=32 300 000×2%=646 000(元)

【例7-5】20×7年2月4日，乙股份有限公司以其生產的一批產品用于建造固定資產。該批產品的實際成本為2 000 000元，計稅價格為2 800 000元，假設該產品適用的增值稅稅率為17%，不考慮存貨跌價準備和其他相關稅費。乙股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：在建工程 　2 476 000

貸：庫存商品 　2 000 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　476 000

其中：應交增值稅銷項稅額為：2 800 000×17%=476 000(元)

在建工程的入賬成本為：2 000 000+476 000=2 476 000(元)

(4)不予抵扣項目的賬務處理

對于按規定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用的消費品，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物及接受應稅勞務的成本。

②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關的“在建工程”、 “管理費用”、“待處理財產損溢”等科目。

2.小規模納稅企業的賬務處理

(1)購進貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不能抵扣，而應計入購入貨物的成本。

其他企業從小規模納稅企業購入的貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或接受勞務的成本。

(2)銷售收入按不含稅價格計算。

銷售額= (3)“應交稅費——應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄。

【提示】目前小規模納稅人的征收率為3%。

【例7-6】20×7年2月5日，黃山有限責任公司從甲股份有限公司購買一批庫存商品，收到的增值稅專用發票上注明的商品價款為150 000元，增值稅進項稅額為25 500元;商品已經驗收入庫，款項尚未支付。20×7年3月1日，黃山有限責任公司銷售一批商品，含稅價格為450 500元;商品已經發出，款項尚未收到。假設黃山有限責任公司為小規模納稅企業，適用的增值稅征收率為3% 。黃山有限責任公司的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)20×7年2月5日，購買商品：

借：庫存商品 175 500

貸：應付賬款——甲股份有限公司 　175 500

其中：庫存商品的入賬價值為：150 000+25 500=175 500(元)

(2)20×7年3月1日，銷售商品：

借：應收賬款 450 500

貸：主營業務收入 437 378.64

應交稅費——應交增值稅 13 121.36

其中：

不含稅銷售價格為：450 500/(1+3%)=437 378.64(元)

應交增值稅額為：437 378.64×3%=13 121.36(元)

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（責任編輯：中大編輯）

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