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(二)商譽減值損失的會計處理

借：資產減值損失

貸：商譽減值準備

【例題6·單選題】下列有關商譽減值的說法中，不正確的是()。

A.商譽不管有無出現減值的跡象，每年都應進行減值測試

B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

C.測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值

D.商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失

『正確答案』D

『答案解析』減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故D選項不對。

【例題·綜合題】(2008年)甲公司為一家生產X產品的上市公司，與X產品生產、銷售直接相關的部門有A、B、C和D。部門A生產產品部件(該產品部件不存在活躍市場)，由部門B或者C進行組裝、包裝，包裝后必須經由部門D對外運輸后方可銷售，部門B、C在產品部件供應方面的管理是統一的，部門D除承擔X產品的運輸外，還負責其他物資產品的運輸，并按市場價格收取運輸費用。

自2008年起，由于市場需求及技術進步等因素影響，X產品的銷量大幅度減少。甲公司在2008年12月31日，對上述部門的資產進行減值測試，有關情況如下：

1.2008年12月31日，部門A、B、C、D的資產賬面價值分別為400萬元、300萬元、200萬元和500萬元。

2.如果以減值測試當日的狀態出售部門C，預計售價為190萬元，預計處置費用為16萬元。部門C的未來現金流量現值無法單獨確定。

3.如果以減值測試當日的狀態出售部門D，預計售價為450萬元，預計處置費用為15萬元。

4.預計運輸部門D的必要報酬率為5%，在測試當日預計該部門尚可運營3年。2009年1月至2011年12月，部門D預計的現金流入和流出情況如下：2009年的現金流入為1000萬元，現金流出為830萬元，此后2年將在前一年基礎上每年下降5%。除上述情況外，不考慮其他因素。

5.根據公司管理層的相關預算，經計算，部門A、B、C、D未來現金流量的現值為1 160.92萬元，復利現值系數如下表。

5%的復利現值系數

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（責任編輯：中大編輯）

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