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資產評估師考試財務會計模擬練習：綜合題1~2

三、綜合題(有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應列出公式)

1、甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0.1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

要求：根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。

2、甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2×10年至2×11年有關長期股權投資資料如下：

(1)2×10年1月1日，甲公司以一項固定資產(設備)與一批庫存商品作為對價，取得乙公司80%的股權。甲公司所付出固定資產的原價為3 000萬元，累計折舊為1 800萬元，公允價值為1 500萬元，商品的成本為500萬元，公允價值為600萬元。合并日乙公司所有者權益賬面價值總額為5 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為5 400萬元。在企業合并過程中，甲公司支付相關法律咨詢費用40萬元，相關手續均已辦理完畢。假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團。

(2)2×10年4月21日，乙公司宣告分派20×9年度的現金股利300萬元。

(3)2×10年5月10日，甲公司收到乙公司分派的20×9年度現金股利。

(4)2×10年度，乙公司實現凈利潤600萬元。

(5)2×11年4月25日，甲公司以持有的乙公司60%的股權換入乙公司某種庫存商品，換出股權部分的公允價值為3 500萬元。取得的增值稅專用發票上注明計稅價格(等于公允價值)為2 800萬元，稅款為476萬元，乙公司另支付補價224萬元。該庫存商品己驗收入庫，并辦妥股權轉讓手續。

要求：

(1)編制甲公司在2×10年1月1日取得乙公司80%股權的會計分錄.

(2)編制甲公司在乙公司宣告分派20×9年度現金股利時的會計分錄。 .

(3)編制甲公司收到乙公司分派的20×9年度現金股利的會計分錄。

(4)甲公司對乙公司在2×10年度實現凈利潤的會計處理。

(5)編制甲公司換入庫存商品的會計分錄。

答案部分：

三、綜合題(有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應列出公式)

1、【正確答案】：(1)2009年5月20日：

借：可供出售金融資產——成本 　295.8

應收股利 6

貸：銀行存款 　301.8

(2)2009年5月27日：

借：銀行存款 　6

貸：應收股利 6

(3)2009年6月30日：

借：資本公積——其他資本公積 35.8

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 35.8

(4)2009年12月31日：

借：資產減值損失 　95.8

貸：資本公積——其他資本公積 35.8

可供出售金融資產——公允價值變動 60

(5)2010年4月26日：

借：應收股利 　1

貸：投資收益 　1

(6)2010年5月10日：

借：銀行存款 1

貸：應收股利 　1

(7)2011年6月30日：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 50

貸：資本公積——其他資本公積 　50

(8)2010年12月24日：

借：銀行存款 　278.32

可供出售金融資產——公允價值變動 45.8

貸：可供出售金融資產——成本 　295.8

投資收益 　28.32

借：資本公積——其他資本公積 　50

貸：投資收益 　50

【答案解析】：

【該題針對“可供出售金融資產的核算”知識點進行考核】

2、【正確答案】：(1)2×10年1月1日：

借：累計折舊 1 800

固定資產清理 1 200

貸：固定資產 3 000

借：長期股權投資——乙公司 4 000(5 000×80%)

貸：固定資產清理 1 200

庫存商品 500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 357 [(1 500+600)×17%]

資本公積 1943

借：管理費用 40

貸：銀行存款 40

(2)2×10年4月21日：

借：應收股利 240(300×80%)

貸：投資收益 240

(3)2×10年5月10日：

借：銀行存款 240

貸：應收股利 240

(4)甲公司對乙公司的長期股權投資后續采用成本法核算，因此對乙公司2×10年度實現的凈利潤是不需要任何會計處理。

(5)該項資產交換涉及的補價為224萬元，對乙公司而言，支付的補價224萬元/換出資產的公允價值3500=6.4%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

甲公司以長期股權投資換入乙公司庫存商品具有商業實質，且換入資產的公允價值能可靠計量，因此應采用公允價值計量。

2×11年4月25日：

借：銀行存款 224

庫存商品 2800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)476

貸：長期股權投資 3 000

投資收益 500

【答案解析】：

【該題針對“長期股權投資的核算”知識點進行考核】

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（責任編輯：中大編輯）

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