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第二節　資產可收回金額的計量

一、資產可收回金額計量的基本要求

資產存在可能發生減值跡象的，企業應當進行減值測試，估計可收回金額。資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值之間的較高者。(孰高原則)☆

在估計資產的可收回金額時候，應當遵循重要性的要求。

企業資產存在下列情況時，可不估計其可收回金額：(應當作為客觀題目的考點掌握)★☆

1.以前報告期間的計算結果表明資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，企業在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收回金額。

2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

3.如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。

4.如果沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的金額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

5.如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

1.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本。包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。(掌握，作為選擇題、判斷題的出題點)

2.企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：(注意先后順序)

(1)應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。這是估計資產公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業應當優先采用這一方法。(合同價，理論上最準確，實際工作中最不適用)

(2)在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定。

(3)在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

在確定資產的公允價值減去處置費用后的金額時，不應當反映強制銷售價格，除非企業管理層被迫立即出售該資產。

三、資產預計未來現金流量的現值的估計

(一)資產未來現金流量的預計

1.資產預計未來現金流量應當包括的內容

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

2.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;★★☆

在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

企業未來發生的現金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。

企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。(注意客觀題目)

(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

(3)預計在建工程、開發過程中的無形資產等的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用狀態(或者可銷售狀態)而發生的全部現金流出數。

(4)資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易前提下企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。

3.預計資產未來現金流量(的基礎)

建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

(二)折現率的確定

1.折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。

2.折現率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據。無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

3.企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

4.預計資產的未來現金流量涉及外幣時，應當按照下列順序確定資產未來現金流量現值：(先折現，后折匯)

(1)應當以資產所產生的結算貨幣為基礎，并按照該貨幣適用的折現率計算資產預計未來現金流量現值;

(2)將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。

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（責任編輯：中大編輯）

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