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第六章　資產減值

考情分析：本章屬于相對較重要的章節，可考性很強。一般既可以單獨考查本章的內容，也可以與非流動資產的有關章節結合、以及與所得稅章節內容進行結合，此外還可以全面的考查本書中涉及到的資產減值的相關內容。

第一節　資產減值概述

一、資產減值的含義

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。此處所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。

本章涉及的主要是企業的非流動資產，具體包括以下資產：

1.對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

2.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

3.固定資產；

4.生產性生物資產；

5.無形資產；

6.商譽；

7.探明石油天然氣礦區權益以及相關設施等。

資產減值的最基本的特征在于，資產給企業帶來的經濟利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于其賬面價值。

二、資產減值的認定跡象

1.企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。

2.資產存在減值跡象是需要進行減值測試的必要前提，但是（1）因企業合并形成的商譽和（2）使用壽命不確定的無形資產，或者（3）對于尚未達到預定可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。（按照客觀題目進行重點掌握）

3.存在以下跡象的，表明資產可能發生減值的：（按客觀題目掌握，記憶）☆

（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

（2）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

（4）企業所有者權益的賬面價值遠高于其市值；

（5）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

（6）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

（7）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

（8）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

【例題1·多選題】下列資產項目中，每年末必須進行減值測試的有（ ）。

A.對聯營單位的長期股權投資

B.尚未達到預定可使用狀態的無形資產

C.企業合并形成的商譽

D.使用壽命不確定的無形資產

E.季節性停用的固定資產

『正確答案』BCD

『答案解析』因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。對于尚未達到預定可使用狀態的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。

【例題2·多選題】企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，資產可能發生減值的跡象有（ ）。

A.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌

B.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞

C.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

D.市場利率在當期已經提高且影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低

E.企業所有者權益的賬面價值遠低于其市值

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業所有者權益賬面價值遠高于其市值，才說明資產可能發生減值。選項E表述為遠低于，因此不正確。

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（責任編輯：中大編輯）