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第三節　交易性金融資產

一、交易性金融資產的會計處理★★★

(一)企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產—成本(公允價值，倒擠計算得出的)

投資收益(發生的交易費用)(重點掌握)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

提示：

1.交易性金融資產入賬成本=公允價值=支付的全部買價-交易費用-已經宣告但尚未發放的股利(或已經到期但尚未收到的利息);

2.交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出等。

3.此時的股利或利息，屬于在購買時已經宣告發放的或者已經到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產生這部分應收利息。

購入后收到這部分股利或者利息，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：應收股利(或應收利息)

(二)持有期間的股利或利息

借：應收股利(投資后被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

應收利息(投資后在資產負債表日計算的應收利息)

貸：投資收益

(三)資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

教材的處理方法：

借：銀行存款 (實際收到的金額)

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動 (賬面余額)

投資收益 (差額)

同時：將原計入“交易性金融資產——公允價值變動”的金額轉出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

(或作相反分錄)

另一種做法：

【提示】交易性金融資產考核，常見的要點：

①購買交易性金融資產時交易費用的處理。(與其他金融資產、長期股權投資都不同)

②交易性金融資產出售時投資收益額的計算;(在計算交易性金融資產出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本)

③交易性金融資產與可供出售金融資產的區別聯系。

④交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額計算。共有三個的投資收益需要考慮：交易費用(負數);持有期間的股利或利息(正數);轉讓時的投資收益(正數、負數都有可能)。

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（責任編輯：中大編輯）