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(二)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;然后，根據(jù)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

2.被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)將調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“損益調(diào)整”科目)，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：

(1)在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。

投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。

(2)如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由免于企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分后的金額計(jì)算。如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。

【例4-5】甲公司于20×7年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，已提折舊180萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為18年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。乙公司20×7年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元。

由上可知，乙公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為60萬(wàn)元(900+180)÷18，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)為100萬(wàn)元(1 500÷15)。假定不考慮所得稅影響等，按照乙公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益為90萬(wàn)元(300×30%)，以取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)為78萬(wàn)元(260×30%)。

【例4-6】甲公司系外商投資企業(yè)，并且是A公司的子公司。A公司的投資占甲公司有表決權(quán)股份的30%。甲公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000 000元，按公司章程規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。

A公司在計(jì)算應(yīng)分享的投資收益時(shí)，應(yīng)按扣除應(yīng)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后的余額計(jì)算。具體為：

A公司應(yīng)享有的投資收益=1 000 000×(1-5%)×30%=285 000(元)

為此，A公司的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 285 000

貸：投資收益 285 000

【例題·單選題】甲企業(yè)取得乙企業(yè)有表決權(quán)股份的40%，并對(duì)此長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)乙企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元。乙企業(yè)對(duì)此固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。如果不考慮所得稅等其他因素的影響，甲企業(yè)2007年對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整金額為( )萬(wàn)元。

A.40

B.184

C.200

D.216

『正確答案』B

『答案解析』權(quán)益法下，投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本題2007年投資企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=[500-(2000-1600)/10]×40%=184(萬(wàn)元)。相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整184萬(wàn)元。選項(xiàng)B正確。

【例題·綜合題】(2007年)甲、乙、丙三家股份有限公司(以下分別簡(jiǎn)稱甲、乙、丙公司)共同作為發(fā)起人，出資設(shè)立丁股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丁公司，丁公司設(shè)立前各公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系)。甲、乙、丙公司出資情況及占丁公司股權(quán)的比例見(jiàn)下表，其中，乙公司庫(kù)存商品適用的增值稅稅率為l7%，計(jì)稅價(jià)格等于評(píng)估價(jià)值;甲、乙、丙公司根據(jù)各自股權(quán)比例對(duì)丁公司的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策行使相應(yīng)的權(quán)力。丁公司注冊(cè)資本為50 000萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月l2日注冊(cè)登記，各公司出資的銀行存款均于當(dāng)日到賬，出資的非貨幣性資產(chǎn)均于當(dāng)日辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并按原資產(chǎn)類別管理和核算(不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi))。

單位：萬(wàn)元

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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