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三、提供勞務收入

（一）提供勞務收入的確認和計量

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計量；

（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：

①已完工作的測量；

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。（重點掌握）

當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成后確認收入。

（掌握這兩句話，很可能出客觀題）

（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：①關于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執(zhí)行權(quán)；②進行交換的對價；③結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個內(nèi)容，很可能出客觀題）

完工百分比法下，收入成本的計算公式為：

本期確認的提供勞務收入＝收入總額×本期末止勞務的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的提供勞務成本＝預計成本總額×本期末止勞務的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務成本

2.提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。（注意，可能是全部得到補償，也可能部分得到補償，都只按能夠得到補償?shù)牟糠执_認收入，按照實際發(fā)生的成本確認為成本，因此或者利潤為零，或者利潤為負數(shù)）

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（記入主營（或其他）業(yè)務成本，注意掌握）

（二）提供勞務收入的賬務處理

（1）發(fā)生勞務成本時

借：勞務成本

貸：應付職工薪酬

（2）預收勞務款時

借：銀行存款

貸：預收賬款

（3）確認收入和成本時

借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

【例9－11】某咨詢公司于20×4年4月1日與客戶簽訂一項咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2 年，咨詢費為300 000元，客戶分3次平均支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束支付。估計總成本180 000元，假定成本估計準確，不會發(fā)生變化。

此項勞務應按時間比例確定勞務的完成程度。

（1）20×4年實際發(fā)生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 　70 000

貸：應付職工薪酬 70 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 　100 000

貸：預收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認收入：

勞務的完成程度＝9個月÷24個月＝37.5%

確認收入＝300 000×37.5%＝112 500（元）

確認成本＝180 000×37.5%＝67 500（元）

借：預收賬款 　112 500

貸：主營業(yè)務收入 112 500

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本 　67 500

貸：勞務成本 67 500

【提示】兩個勞務成本之差是屬于提供了勞務但是還沒有確認的成本，在資產(chǎn)負債表中存貨項目下列示。

（2）20×5年實際發(fā)生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 　90 000

貸：應付職工薪酬 　90 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 　100 000

貸：預收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認收入：

勞務的完成程度＝21個月÷24個月＝87.5%

確認收入＝300 000×87.5%－112 500＝150 000（元）

確認成本＝180 000×87.5%－67 500＝90 000（元）

借：預收賬款 150 000

貸：主營業(yè)務收入 　150 000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本 90 000

貸：勞務成本 90 000

（3）20×6年實際發(fā)生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 20 000

貸：應付職工薪酬 20 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 100 000

貸：預收賬款 100 000

4月1日完工時確認剩余收入：

借：預收賬款 37 500

貸：主營業(yè)務收入 37 500

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本 22 500

貸：勞務成本 22 500

【例題·單選題】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的勞務成本，可能借記的會計科目有（ ）。（2010年）

A.本年利潤

B.主營業(yè)務成本

C.利潤分配-未分配利潤

D.其他業(yè)務成本

E.管理費用

『正確答案』BD

『答案解析』企業(yè)在資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時，不管交易的結(jié)果是否能可靠估計，均應當轉(zhuǎn)入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本）。

（三）銷售商品和提供勞務混合業(yè)務

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務時：

（1）如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；

（2）如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。（客觀題，掌握）

（四）特殊勞務交易（記憶，注意客觀題目）

1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

4.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

5.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。尚未確認的特許權(quán)費收入，通過"預收賬款"科目核算。

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（責任編輯：中大編輯）

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