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(二)費用化的后續支出

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出在發生時應直接計入當期損益。

發生固定資產維護支出等大修理費用的后續支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本;不符合資本化條件的，應當計入當期損益。

【教師補充】

(1)企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出(不符合資本化條件)，計入“管理費用”

(2)企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出(不符合資本化條件)，計入“銷售費用”。

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司對現有的一臺管理用設備進行修理，修理過程中發生應支付維修人員的工資為38 000元，應計提的福利費為5 320元;不考慮其他相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：管理費用 43 320

貸：應付職工薪酬 43 320

五、固定資產的處置

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

【補充】持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。

固定資產清理的核算，可按下列具體情況分別進行賬務處理：

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.清理過程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款(變價收入)

原材料(殘料入庫)

貸：固定資產清理

4.保險賠償的處理

借：其他應收款(保險公司或過失人賠償的損失)

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理。

(1)清理凈損失

借：營業外支出——非常損失(自然災害等非正常原因)

營業外支出——處置非流動資產損失(生產經營期間正常的處理損失)

貸：固定資產清理

(2)清理凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入——處置非流動資產利得

【例5-16】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186 700元，累計已計提折舊177 080元，已計提減值準備2 500元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費，甲公司的會計處理如下：

(1)固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 7 120

累計折舊 　177 080

固定資產減值準備 2 500

貸：固定資產 186 700

(2)發生清理費用：

借：固定資產清理 5 000

貸：銀行存款 　5 000

(3)收到殘料變價收入：

借：銀行存款 6 500

貸：固定資產清理 　6 500

(4)結轉固定資產凈損益：

借：營業外支出――處置非流動資產損失 5 620

貸：固定資產清理 　5 620

固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備。借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額。借記“營業外支出——盤虧損失”科目。貸記“待處理財產損溢”科目。

盤盈的固定資產，應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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