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(二)自行建造方式

企業自行建造固定資產，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。

“工程物資”核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備，以及為生產準備的工器具等。“在建工程”核算企業進行基建、更新改造等在建工程發生的支出。

【提示】對于工程物資，如果購入時明確用于建造房屋建筑物的，則相關物資的增值稅應當計入到工程物資的成本中;如果購入時明確用于建造機器設備的，則增值稅應當作為進項稅抵扣，不計入工程物資的成本中。

此外，對于領用的材料，如果明確用于建造房屋建筑物的，則相關的增值稅進項稅應當計入到工程的成本中;如果明確用于建造機器設備的，則增值稅進項稅無需轉出，不計入工程的成本中。

1.自營方式建造固定資產。

工程完工達到預定可使用狀態后，應將該項工程完工達到預定可使用狀態前發生的必要支出結轉，作為固定資產的入賬價值。

工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的，計入當期營業外支出或營業外收入。

盤虧、毀損、報廢的處理：

借：在建工程(或營業外支出)

其他應收款——個人、保險公司

貸：工程物資

盤盈的處理：

借：工程物資

貸：在建工程(或營業外收入)

【例5—5】20×9年1月，甲公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領用工程物資172 500元;剩余工程物資轉為該公司的存貨;工程領用生產用原材料一批，價值為32 000元;輔助生產車間為工程提供有關勞務支出為35 000元;計提工程人員工資為65 800元，確認工程人員福利費為9 212元;6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

【提示】教材中例題的賬務處理錯誤，請按以下內容掌握

(1)購入為工程準備的物資：

借：工程物資 　292 500

貸：銀行存款 　292 500

(2)工程領用物資：

借：在建工程——廠房 172 500

貸：工程物資 　172 500

(3)工程領用原材料：

借：在建工程——廠房 37 440

貸：原材料 32 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5 440

(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出：

借：在建工程——廠房 35 000

貸：生產成本——輔助生產成本 　35 000

(5)確認工程人員工資、福利費：

借：在建工程——廠房 75 012

貸：應付職工薪酬 　75 012

(6)6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用：

借：固定資產——廠房 319 952

貸：在建工程——廠房 319 952

(7)剩余工程物資轉作存貨：

借：原材料 102 564.10

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17 435.90

貸：工程物資 120 000

2.出包方式建造資產。

【例5—6】20×9年3月12日，甲公司將一幢新建廠房工程發包給乙公司承建，按規定先向承包單位預付工程價款500 000元，以銀行存款轉賬支付;20×9年7月8日，工程基本完工，甲公司收到承包單位的有關工程結算單據，補付工程款172 000元，甲公司以銀行存款轉賬支付，同時，承包單位開來工程設備增值稅專用發票，注明增值稅72 000元;20×9年7月23日，工程達到預定可使用狀態，經驗收后交付使用。

甲公司的會計處理如下：

(1)20×9年3月12日，甲公司預付工程款500 000元：

借：預付賬款 　500 000

貸：銀行存款 　500 000

(2)20×9年7月8 日，甲公司補付工程款，并將預付工程款全部轉入工程成本：

借：在建工程 　672 000

貸：預付賬款 　500 000

銀行存款 　172 000

(3)20×9年7月23日，工程達到預定可使用狀態，經驗收交付使用：

借：固定資產 672 000

貸：在建工程 　672 000

高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

①提取時，一般分錄為：

借：成本費用類科目

貸：專項儲備——安全生產費

②使用時，有兩大用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出(如安全生產檢查費等)。

a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備;對設備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲備：

借：固定設備

貸：銀行存款等

借：專項儲備

貸：累計折舊

b.發生與安全生產相關的費用化支出時：

借：專項儲備

貸：銀行存款等

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（責任編輯：中大編輯）

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