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第二節(jié)　費(fèi)用

一、期間費(fèi)用

(一)管理費(fèi)用

1、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

(二)銷售費(fèi)用

1、銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

二、所得稅費(fèi)用

(一)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額

2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額

提示：對(duì)于擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定，相關(guān)支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時(shí)，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來可抵扣金額為0，則其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，兩者之間沒有差異。

3、暫時(shí)性差異的類型

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

(2)可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

【總結(jié)】關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法

方法1：記憶法

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，可以視為成本費(fèi)用。

收入-費(fèi)用>0,產(chǎn)生利潤，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入-費(fèi)用<0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

(2)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值-(負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

結(jié)論：一般而言，負(fù)債要么不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣的暫時(shí)性差異，但交易性金融負(fù)債，即可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(二)確認(rèn)和計(jì)量

1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

(3)企業(yè)合并中，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

(4)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表目，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

(三)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1、所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：

(1)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率(即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額)

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(2)遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(-減少)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

2、遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下→利潤表(所得稅費(fèi)用)

企業(yè)合并→調(diào)整商譽(yù)

確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易→計(jì)入權(quán)益

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