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(四)固定資產計提折舊的會計處理

每月計提的固定資產折舊費，應根據用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。

總結：固定資產折舊費用的核算

(1)基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本;

(2)管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用;

(3)銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用;

(4)未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用;(不區分部門，都計入管理費用)

(5)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程;

(6)自行研發無形資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入研發支出;

(7)經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業務成本。

借：制造費用(生產用固定資產的折舊)

管理費用(行政管理用固定資產的折舊)

銷售費用(銷售部門用固定資產)

在建工程(用于工程的固定資產)

其他業務成本(經營租出的固定資產)

貸：累計折舊

【例5-13】20×5年6月份，甲公司固定資產計提折舊情況如下：A車間廠房計提折舊38 000元，機器設備計提折舊45 000元;管理部門房屋建筑物計提折舊65 000元，運輸工具計提折舊24 000元;銷售部門房屋建筑物計提折舊32 000元，運輸工具計提折舊26 300元。甲公司20×5年6月計提折舊的會計處理如下：

『正確答案』

借：制造費用――A車間　83 000

管理費用 89 000

銷售費用 58 300

貸：累計折舊 　230 300

(五)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果有確鑿證據表明固定資產的使用壽命、預計凈殘值預計數與原先估計數有重大差異的，或者經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當調整固定資產的使用壽命、預計凈殘值、改變折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【概念補充】

賬面價值

存貨(賬面)價值=存貨的余額-存貨跌價準備

應收賬款價值=應收賬款余額-壞賬準備

持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額(含面值、利息調整、應計利息)-持有至到期投資減值準備

交易性金融資產價值=交易性金融資產(成本)+交易性金融資產(公允價值變動)

固定資產

固定資產的凈值=固定資產原值-累計折舊

固定資產的價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備

無形資產的價值=無形資產原值-累計攤銷-無形資產減值準備

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（責任編輯：中大編輯）

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