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2013年資產評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統的復習2013年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2013年注冊資產評估師考試《財務會計》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!

第三節 資產減值的會計處理

一、單項資產減值的會計處理

(一)資產減值的會計處理

可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

1. 企業采用權益法核算的長期股權投資發生減值的，按長期股權投資減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

2. 企業固定資產發生減值的，按固定資產減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

3. 企業在建工程發生減值的，按在建工程減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。

4. 企業無形資產發生減值的，按無形資產減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

(二)計提資產減值準備后資產的會計處理

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

二、資產組減值的會計處理

(一) 資產組及其認定

資產組----指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。

資產組特征：

該資產組產生的現金流入基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，并且是可以認定的最小資產組合。

認定資產組----企業應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據，同時還應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

(二) 資產組可收回金額與賬面價值的確定

1.有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。

2.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

關注：資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

(三)資產組減值的會計處理

資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。

以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理。計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

三、總部資產減值的會計處理

(一)總部資產概述

企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。

總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

(二)總部資產減值的會計處理

有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

企業對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組，分別下列情況進行會計處理：

1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額。

2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

(1) 不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，按其差額確認資產減值損失。

(2) 比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，按其差額確認資產減值損失。

四、商譽減值的會計處理

(一)商譽減值測試

(二)商譽減值的會計處理

企業確認的商譽減值損失，應當借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”科目。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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