綜合題

A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對購入原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃單位成本為每噸210元，A公司購入的甲材料專門用于生產C產品。2015年11月和12月發生如下與甲材料相關的經濟業務：

(1)11月月初，“原材料”賬戶余額為21000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為350元，“材料采購”賬戶余額為42500元。

(2)11月2日，A公司上月已付款的甲材料200噸如數收到，已驗收入庫。

(3)11月10日，A公司從外地購入甲材料500噸，增值稅專用發票上注明的材料價款為105820元，增值稅稅額為17989.4元，已用銀行存款支付了上述款項，材料尚未驗收入庫。

(4)11月15日，對新購入甲材料驗收入庫時發現短缺5噸，經查明為途中定額內的自然損耗。按實收數量驗收入庫。

(5)11月份，A公司生產領用甲材料400噸。

(6)12月5日，A公司決定將庫存甲材料中的200噸與西頤公司的一項公允價值為58500元的交易性金融資產進行交換。交換日A公司200噸甲材料的市場價格為50000元，為取得該項金融資產另支付交易費用500元，換入的該金融資產仍作為交易性金融資產核算。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1)下列各項關于采用計劃成本計價的原材料的相關會計處理中，不正確的有(　　)。

A.采購時，按實際成本付款，記入“原材料”賬戶借方

B.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”賬戶借方

C.日常發出材料時用實際成本減記“原材料”

D.期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額

(2)11月2日，A公司應確認原材料的金額為(　　)元。

A.42500

B.42000

C.42566.67

D.0

(3)下列各項關于A公司本期新購入甲材料的相關處理中，正確的是(　　)。

A.購入甲材料時，應記入“材料采購”科目的金額為105820元

B.甲材料驗收入庫時應減少“材料采購”科目的金額為104761.8元

C.甲材料驗收入庫時應記入“原材料”科目的金額為105000元

D.甲材料驗收入庫時應轉入“營業外支出”科目的金額為1058.2元

(4)11月30日，計算本月甲材料成本差異率為(　　)。

A.1.63%

B.1.62%

C.0.99%

D.1.1%

(5)11月月末結存甲材料的實際成本為(　　)元。

A.1352.09

B.82950

C.84302.09

D.84293.79

(6)A公司12月份進行的非貨幣性資產交換的相關會計處理中，不正確的有(　　)。

A.A公司交換日應結轉的“其他業務成本”金額為42000元

B.A公司換入交易性金融資產的入賬價值為59000元

C.A公司取得交易性金融資產另支付的交易費用應計入換入資產的入賬價值

D.交換日影響A公司利潤總額的金額為7500元

綜合題答案

【答案】

(1)AC;(2)B;(3)A;(4)A;(5)C;(6)BC

【解析】

(1)采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方，選項A錯誤;發出材料時，一律用計劃成本，選項C錯誤。

(2)11月2日，A公司原材料驗收入庫，應按照計劃成本計入原材料，金額=200×210=42000(元)。

(3)原材料驗收入庫時應減少“材料采購”的金額為105820元，記入“原材料”科目的金額=210×495=103950(元)，對于定額內的合理損耗是記入材料采購的成本的，不需要單獨確認營業外支出，選項B、C和D錯誤。

A公司的相關會計處理為：

購入時：

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　17989.40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　123809.40

驗收入庫時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　103950(210×495)

材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870

貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105820

(4)本月甲材料成本差異總額=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差異率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。

(5)11月月初，甲材料結存數量=21000÷210=100(噸)，本月月末結存甲材料應負擔的材料成本差異=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。

月末結存甲材料的實際成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。

(6)發出材料時，應按計劃成本計量，交換日結轉的“其他業務成本”金額=210×200=42000(元)，選項A正確;交易性金融資產的入賬價值=50000×(1+17%)=58500(元)，交易費用計入當期損益，選項B和C錯誤;交換日影響利潤總額的金額=50000-42000-500=7500(元)，選項D正確。

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