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2012年會計從業考試《會計基礎》 精選講義第三章(2)

第二節　賬　戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。

二、賬戶的分類：

賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。

1.根據其所提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

(1)總分類賬戶又叫(總賬賬戶)，或(一級賬戶)，簡稱(總賬)，它是根據總分類科目設置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統稱為明細賬戶。

(2)明細分類賬戶又稱(明細賬戶)，簡稱(明細賬)，是根據明細分類科目設置的。

對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。

(3)總賬和所屬明細賬核算的內容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對。總賬統馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同科目)。

3.根據賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。

資產負債表賬戶是為資產負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費用類賬戶。

三、賬戶的基本結構

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

(1)是用來分門別類地記載各項經濟業務;

(2)是提供日常會計核算的資料和數據;

(3)是為編制報表提供依據。

2.賬戶的結構

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結構應同時具備以下內容：

(1)賬戶的名稱，即會計科目;

(2)日期和摘要，即記載經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容;

(3)增加方和減少方的金額及余額;

(4)憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。

在會計實務中，賬戶是根據以上的基本內容來設置登記賬簿的(即第七章第三節中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬(丁字賬)，

3.賬戶的四個金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發生額合計數。本期發生額是一個動態指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額=本期期末余額

本期期初余額+本期增加發生額=本期期末余額+本期減少發生額

本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

本期增加發生額和本期減少發生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和類型。

4.賬戶方向

(1)“借方”和“貸方”記賬符號與現實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業企業為例，各類性質賬戶的“借”、“貸”

①資產、 成本、 費用類：增加記借方，減少記貸方;

負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方

(資產中特例：如“累計折舊”等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

②資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

收入、成本、費用類：期末轉銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。

其中：ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤”，轉銷后無余額;

ⅱ)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉入“生產成本”，轉銷后無余額;

ⅲ)“生產成本”：可出現借方余額，表示尚未完工產品成本。

(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項;凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內所登記的金額的合計額稱為本期發生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發生額。每個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額相抵后的差額稱為余額。

總結：

①資產、負債、所有者權益類：

ⅰ)時點數;

ⅱ)一般有余額;

ⅲ)考慮要素增減變動及余額;

ⅳ)為編制資產負債表提供依據。

②成本類——按產品或服務對象歸集其費用。

③損益類：

ⅰ)時期數;

ⅱ)一般無余額;

ⅲ)歸集一定期間的發生額;

ⅳ)為編制利潤表提供依據。

四、賬戶與會計科目的聯系和區別

1.聯系

會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩者口徑一致，性質相同，都是體現對會計要素具體內容的分類。

會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據;賬戶則是根據會計科目來設置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質決定了賬戶的性質，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等;會計科目和賬戶按會計對象的經濟內容分類的結果是完全相同的，可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據;沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。

2.區別

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務報表所運用。

在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區別，往往是互相通用。

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（責任編輯：xll）