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五、借款

企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發生、計提利息和償還的會計處理。

(一)短期借款

企業取得短期借款時，

借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;

按月預提利息費用時，

借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目;

實際支付利息時，根據已預提的利息，

借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目;

企業短期借款到期償還本金時，

借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例10—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計800 000元，期限為6月，年利率為6%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款本金到期后一次歸還;利息分月預提，按季支付。相關會計分錄如下：

(1)1月1日，借入短期借款

借：銀行存款 　800 000

貸：短期借款 　800 000

(2)1月31日，計提利息

本月應計提的利息金額=800 000×6%÷12=4 000(元)

借：財務費用 　4 000

貸：應付利息 　4 000

2月末計提利息費用的會計分錄同上。

(3)3月31日，支付第一季度利息費用

借：應付利息 　8 000

財務費用 　4 000

貸：銀行存款 　12 000

【或做處理：計提3月份利息

借：財務費用 4 000

貸：應付利息 4 000

借：應付利息 12 000

貸：銀行存款 12 000　】

(4)4月30日，計提利息

借：財務費用 　4 000

貸：應付利息 　4 000

5月末計提利息費用的會計分錄同上。

(5)6月30日，支付第二季度利息費用

借：應付利息 8 000

財務費用 4 000

貸：銀行存款 　12 000

【或做處理：計提6月份利息

借：財務費用 4 000

貸：應付利息 4 000

借：應付利息 12 000

貸：銀行存款 12 000　】

同時歸還本金

借：短期借款 　800 000

貸：銀行存款 800 000

(二)長期借款

企業借入長期借款，應按實際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

計提利息時，

借記“財務費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。

企業歸還長期借款的本金時：

應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應付利息”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

【例10-16】20×9年1月1日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3 000 000元，借款期限為3年，年利率為8%，所借款項已存入銀行。相關會計分錄如下：

『正確答案』

(1)20×9年1月1日，借入長期借款

借：銀行存款 　3 000 000

貸：長期借款——本金 　3 000 000

(2)20×9年1月31日，甲公司計提長期借款利息

應計提的利息金額=3 000 000×8%÷12=20 000(元)

借：財務費用 　20 000

貸：應付利息 　20 000

本例中，借入的長期借款用于企業的生產經營，產生的利息應計入財務費用。

20×9年2月至2×11年11月，各月計提利息會計分錄同上。

(3)2×11年12月31日，歸還長期借款和利息

借：長期借款——本金　3 000 000

應付利息 　700 000

財務費用 　20 000

貸：銀行存款 　3 720 000

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（責任編輯：中大編輯）