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第四節　固定資產的后續支出

一、固定資產后續支出的內容

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。企業的固定資產投入使用后，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發生固定資產的局部損壞。為了保持固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，就必須對其進行必要的后續支出。

固定資產的后續支出通常包括固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，如果符合固定資產確認條件，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;反之，應當在發生時計入當期損益。固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發生時計入當期損益。

固定資產后續支出可分為資本化后續支出和費用化后續支出兩種形式。

二、資本化后續支出的核算

固定資產的更新改造等后續支出如果滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產成本。也就是說，固定資產后續支出資本化確認條件等同于固定資產初始確認條件。如果固定資產后續支出存在被替換的部分，應扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產原價。

企業發生固定資產后續支出時，如果符合資本化條件，應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產后續支出資本化時，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

三、費用化后續支出的核算

企業對固定資產發生后續支出時，如果不符合資本化條件，應在發生時直接計入當期損益。固定資產日常修理和大修理等維護性支出，通常屬于這種情況。

企業發生的固定資產維護性支出只是確保固定資產處于正常工作狀態，它并不導致固定資產性能的改變和固定資產未來經濟利益的增加。因此，企業應在固定資產維護支出發生時，根據固定資產的使用地點和用途，直接計入當期損益。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入“管理費用”;企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，記入“銷售費用”。

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（責任編輯：xll）

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