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第十二章　稅收基本制度

二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

稅制要素即稅收制度基本構成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人

納稅人：是稅法規定享有法定權利、直接負有納稅義務的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

負稅人：指最終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人在存在稅負轉嫁(如流轉稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負轉嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

【例題·單選題】最終負擔稅款的單位和個人稱為(　)。

A.課稅對象

B.納稅人

C.征收主體

D.負稅人

【答案】D

【解析】負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。

2.課稅對象

課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規定的課稅的目的物，是課稅的依據或根據。它是區別稅種的主要標志。

我國將課稅對象分為：(1)流轉額;(2)所得額;(3)財產額;(4)其他。

依據課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類。

【例1·單選題】課稅對象又稱征稅對象，即(　)征稅。

A.對什么人

B.對什么目的物

C.對什么地點

D.在什么時間

【答案】B

【解析】課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規定的課稅的目的物。

【例2·單選題】(　)是區別稅種的主要標志。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對象

D.納稅環節

【答案】C

【解析】課稅對象也稱為征收對象，是指稅法規定的課稅的目的物，是課稅的依據或根據。

【例3·單選題】將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類是按(　)分的。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對象

D.納稅環節

【答案】C

【解析】依據課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類和其他稅類。

3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規定的每一單位課稅對象所應納稅額的比例或標準，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環節。

稅率的分類

(1)按稅率的表現形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

用百分比規定的稅率——從價稅。

按照稅率與課稅對象的變動關系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

②累進稅率：按照課稅對象數額大小，分為若干個級次，并規定相應的由低到高

的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產的課稅。累進稅率的優點是稅負公平，具有自動調節功能，缺點是計算較復雜。

累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。

全額累進稅率：全部應稅數額都適用于相應的最高等級的稅率課稅。

超額累進稅率：一定數量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

2011年9月1日以前的稅率表：

2011年9月1日以后的稅率表：

世界各國多采用超額累進稅率。

③累退稅率：是指當課稅對象數額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。

【例1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關系分類，稅率分為(　)。

A.比例稅率

B.平均稅率

C.累退稅率

D.累進稅率

E.邊際稅率

【答案】ACD

【解析】按照稅率與課稅對象的變動關系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

【例2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負擔能力相適應、具有自動調節功能、可以體現稅負公平的是(　)。

A.固定稅率

B.累進稅率

C.比例稅率

D.平均稅率

【答案】B

【解析】累進稅率的優點是稅負公平，具有自動調節功能。

【例3·單選題】課稅對象數額越大，稅率越高是指(　)。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進稅率

D.累退稅率

【答案】C

【解析】累進稅率的課稅對象數額越大，稅率越高。

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個單位的稅基所適應的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設計是否合理、稅制結構是否科學。

(3)名義稅率和實際稅率

名義稅率，是稅法所規定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負擔率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。

名義稅率和實際稅率或作為分析稅收負擔狀況的工具。

【例題·單選題】稅法規定的稅率是(　)。

A.平均稅率

B.邊際稅率

C.實際稅率

D.名義稅率

【答案】D

【解析】名義稅率，是稅法所規定的稅率。

(4)零稅率和負稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。

零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分。②流轉稅中的出口商品。

負稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例(負所得稅)。

【例1·單選題】下列各項中，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款的稅率是(　)。

A.名義稅率

B.實際稅率

C.零稅率

D.邊際稅率

【答案】C

【解析】零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。

【例2·多選題】下列(　)中存在零稅率的情況。

A.增值稅

B.所得稅

C.房產稅

D.土地使用稅

E.車船稅

【答案】AB

【解析】零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分。②流轉稅中的出口商品。

4.納稅環節

指應當繳納稅款的環節。

5.納稅期限

納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

【例題·單選題】能夠在時間上體現稅收強制性，固定性特征的稅制要素是(　)。

A.稅率

B.納稅環節

C.納稅對象

D.納稅期限

【答案】D

【解析】納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

6.加成和減免

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負擔的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對應的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。

加成：是加成征收的簡稱，是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

(2)減免稅

例如：國家機關自用的房產免征房產稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業稅。

對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

(3)起征點和免征額——實質上屬于免稅的特殊形式

起征點：指稅法規定的對課稅對象開始征稅時應達到的一定數額。

免征額：指稅法規定對課稅對象全部數額中免于征稅的數額。

沒有達到起征點和免征額，不征稅;達到或超過起征點，就其全額征稅;達到或超過免征額，就其超過部分征稅。

(4)出口退稅(目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭)。

我國現行稅法規定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

對增值稅出口退稅貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

附加、加成和減免稅體現了稅法的嚴肅性與政策上必要的靈活性有機結合的治稅思想。

【例1·單選題】(2009年)為提高出口貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般對本國實行(　)制度。

A.征收增值稅

B.征收消費稅

C.免征所得稅

D.出口退稅

【答案】D

【解析】實行出口退稅的目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。

【例2·多選題】目前我國對(　)實行出口退稅政策。

A.增值稅

B.營業稅

C.城市維護建設稅

D.消費稅

E.關稅

【答案】AD

【解析】我國現行稅法規定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。

【例3·多選題】以下屬于減免稅形式的有(　)。

A.減征

B.出口退稅

C.起征點

D.加成

E.免征額

【答案】ABCE

【解析】附加和加成屬于加重納稅人負擔的一種措施，D不正確。

7.違章處理(罰則)

【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收制度基本構成要素的有(　)。

A.納稅人

B.征稅機關

C.稅率

D.立法機關

E.課稅對象

【答案】ACE

【解析】稅制要素即稅收制度基本構成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

(二)稅收分類

考試內容：各種分類的方法和主要內容。

我國的分類：

1.按課稅對象分類

按課稅對象，一般分為流轉稅類、所得稅類和財產稅類。

流轉稅類也稱為商品和勞務稅類，計稅依據是商品銷售額或營業收入額，一般采用比例稅率。

流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類。

所得稅類是以所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業所得稅、個人所得稅。例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產的收益，兼職收入(勞務收入)等等。

財產稅類：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等。

【例1·單選題】(2008年)在我國現行稅制體系中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅屬于(　)。

A.流轉稅

B.所得稅

C.財產稅

D.關稅

【答案】C

【解析】財產稅類：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等。

【提示】此題可以改為：增值稅等屬何種稅或流轉稅包括哪些稅種。

【例2·單選題】增值稅是對(　)征稅的稅種。

A.所得

B.損失

C.財產

D.流轉額

【答案】D

【解析】增值稅是對流轉額征稅的稅種。

2.按計稅依據分類

按計稅依據分為從價稅和從量稅(與價格無關)。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

從價稅、從量稅各有特點。

【例1·多選題】(2008年)按計稅依據分類，稅收分為(　)。

A.從價稅

B.從量稅

C.流轉稅

D.所得稅

E.財產稅

【答案】AB

【解析】稅收按計稅依據分為從價稅和從量稅。

【例2·多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價稅的有(　)。

A.營業稅

B.企業所得稅

C.車船稅

D.土地使用稅

E.房產稅

【答案】ABE

【解析】車船稅、土地使用稅屬于從量稅，CD不正確。

3.按稅收的管理權限分類

按稅收的管理權限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負能否轉嫁分類

分為直接稅(所得稅和財產稅)和間接稅(流轉稅)。在直接稅下，納稅人即負稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負稅人。發達國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

【例1·單選題】(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以(　)為標準進行的分類。

A.稅收課稅對象

B.計稅依據

C.稅收管理權限

D.稅負能否轉嫁

【答案】D

【解析】稅收按稅負能否轉嫁分為直接稅和間接稅。

【例2·多選題】消費稅屬于(　)。

A.財產稅

B.流轉稅

C.所得稅

D.間接稅

E.直接稅

【答案】BD

【解析】消費稅屬于流轉稅、間接稅。

5.按征稅機關分類

分為工商稅收(由稅務局征收)和關稅(由海關征收)。

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（責任編輯：xy）

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