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第十二章　稅收基本制度

四、所得稅類

(一)所得稅的主要特點

所得稅類是對所有以所得為課稅對象的稅種的總稱。

所得課稅的特點(多選題)：(1)稅負相對比較公平;(2)所得稅類以應納稅所得額為依據，一般不存在重復征稅問題，稅負也不易轉嫁;(3)稅源可靠，收入具有彈性。

(二)企業所得稅

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織，就其生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。

2008年1月1日施行新《中華人民共和國企業所得稅法》。

原則：

(1)貫徹公平稅負原則;

(2)落實科學發展觀原則;

(3)發揮調控作用原則;

(4)參照國際慣例原則;

(5)理順分配關系原則;

(6)有利于征收管理原則。

新企業所得稅法的主要內容：

1.納稅人

在我國境內的企業和其他取得收入的組織，為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業和合伙企業不適用企業所得稅法(交個人所得稅)。

【例題·多選題】適用企業所得稅法的企業有(　)。

A.個人獨資企業

B.股份有限公司

C.合伙企業

D.有限責任公司

E.個體工商戶

【答案】BD

【解析】個人獨資企業和合伙企業不適用企業所得稅法。

2.稅率

企業所得稅稅率為25%。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。

3.應納稅所得額的計算

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

4.應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

5.征收管理

除另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

納稅年度：1月1日～12月31日。

企業所得稅按年計算，分月(季)預繳。

(三)個人所得稅

我國現行個人所得稅采取分類征收制度。

1.納稅人

分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人是在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人;非居民納稅人是指在中國境內沒有 住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。居民納稅人就其來源于境內、境外的所得納稅;非居民納稅人僅就來源于中國境內的所得納稅。

2.課稅對象

我國個人所得稅采用分類所得稅制，其應稅項目為11項，包括工資薪金所得;個體工商戶(包括個人獨資企業和合伙企業投資者)的生產、經營所得等。

3.稅率

根據所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

4.計稅方法(掌握)

個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(如果是超額累進稅率)

(1)工資、薪金所得

每月收入額減除2000元費用后的余額，為應納稅所得額。

(2)個體工商戶的生產、經營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額;

(3)企業事業單位承包經營、承租經營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

(4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得：

每次收入不超過4000元的，減除費用800元;

4000元以上的，減除20%的費用;其余額為應納稅所得額。

(5)財產轉讓所得：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額

【例1·多選題】(2008年)我國現行個人所得稅根據類別不同，分別實行(　)征收。

A.全額累進稅率

B.超額累進稅率

C.固定稅率

D.比例稅率

E.累退稅率

【答案】BD

【解析】根據所得類別的不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。

【例2·多選題】以所得全額計征個人所得稅的有(　)。

A.股息所得

B.偶然所得

C.工資薪金所得

D.紅利所得

E.勞務所得

【答案】ABD

【解析】利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額。

【例3·單選題】一位飯店的經理，2009年5月月薪為3400元。按照我國個人所得稅法，其適用稅率為10%，速算扣除數為25元，據此，其應繳納個人所得稅(　)元。

A.205

B.175

C.135

D.115

【答案】D

【解析】應納稅額=(3400-2000)*10%-25=115元。

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（責任編輯：xy）

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