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第一節 增值稅制

一、 掌握增值稅納稅人的規定；掌握增值稅的征稅范圍；

1．增值稅納稅人的規定

增值稅的概念：增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅指以商品生產流通和勞務服務各個環節的增值因素為征稅對象的一種流轉稅。所謂“增值”，是指一個納稅人在其生產、經營活動中所創造的新增價值或商品的附加值，也可以認為是納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務時所取得收入大于其購進商品或取得勞務時所支付的金額的差額。

增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

另外，增值稅納稅人還包括：

（1） 把企業租賃或承包給他人經營的，以租賃人或承包人為納稅人；

（2） 對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為進口貨物的納稅人；

（3） 對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

增值稅納稅人可分為：一般納稅人和小規模納稅人。現行增值稅稅制是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據來劃分一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人采用規范的計稅方法，對小規模納稅人采用簡易的計稅方法。根據稅法規定，達到三種標準（見教材）之一者，視為小規模納稅人。

【例題1】按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是（ ）。

A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產的納稅人

B.年不含稅銷售額在200萬元以上的從事貨物批發的納稅人

C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為190萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產的納稅人

【答案】C

【解析】對從事貨物批發零售為主的小規模商業企業，凡單位年銷售額在180萬元以下，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按照小規模納稅人的規定征收增值稅。

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