現金流量表

（一）現金流量表的概念和作用

考試內容：掌握現金流量表的概念和作用。
現金流量表是反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。其中，現金是指企業的庫存現金、可以隨時用于支付的存款；現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金和價值變動風險很小的投資。
現金流量是指一定會計期間企業現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業務。應當注意，并不是所有的經營業務都影響現金流量。企業發生的經濟業務，若只是涉及現金各項目之間的變動或非現金項目之間的增減變動，如從銀行提取現金或將現金存入銀行等業務屬于現金各項目之間內部資金的轉換，不會發生現金流量，而以固定資產清償債務、用原材料或固定資產等對外投資等經營業務，則屬于非現金各項目之間的增減變動，也不會發生現金流量；只有發生的經濟業務涉及現金各項目與非現金各項目之間的增減變動時，如用現金購買原材料、用現金對外投資、收回長期債券投資等，才會影響現金流量。
企業一定時期內發生的現金流量分為以下三類：即經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。

（二）現金流量表的內容和格式
考試內容：掌握現金流量表的基本格式和內容。
我國企業的現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成。
正表是現金流量表的主體，企業一定會計期間現金流量的信息主要由正表提供。正表采用報告式，按照現金流量的性質，依次分為反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。
補充資料包括三部分內容：
（1）將凈利潤調節為經營活動現金流量（即按間接法編制經營活動現金流量）；
（2）不涉及現金收支的投資和籌資活動；
（3）現金及現金等價物凈增加情況。

（三）現金流量表的編制方法
考試內容：熟悉現金流量表的編制要求及各項目的編制方法。

1.“經營活動現金流量”各項目的內容和填列方法
經營活動現金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。我國企業應按直接法編制現金流量表正表，在補充資料中提供按間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。
“經營活動現金流量”各項目的編制方法：
（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”
（2）“收到的稅費返還”項目
（3）“收到的其他與經營活動有關的現金”項目
（4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目
（5）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，注意不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。
（6）“支付的各項稅費”項目，注意不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。
（7）“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險費等。

2.“投資活動現金流量”各項目的內容和編制方法
（1）“收回投資所收到的現金”項目。反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。
（2）“取得投資收益所收到的現金”項目。反映企業因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤而收到的現金，不包括股票股利。
（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目。反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。
（4）“收到的其他與投資活動有關的現金”項目。反映企業除上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。
（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而支付的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產而支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量中反映。
（6）“投資支付的現金”項目，反映企業進行權益性投資和債權性投資支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的短期投資、長期投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。
（7）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。

3.“籌資活動現金流量”各項目的內容和填列方法
（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額。以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不從本項目內減去。
（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。
（3）“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。
（4）“償還債務支付的現金”項目，反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。
（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。
（6）“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如捐贈現金支出、融資租入固定資產支付的租賃費等。
（7）“匯率變動對現金的影響”項目

4.現金流量表附注披露的內容
（1）將凈利潤調節為經營活動的現金流量
將凈利潤調節為經營活動的現金流量實際上就是采用間接法編制經營活動的現金流量。以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四大類：
一是沒有實際支付現金的費用；
二是沒有實際收到現金的收益；
三是不屬于經營活動的損益；
四是經營性應收應付項目的增減變動。
（2）不涉及現金收支的投資和籌資活動
包括：“債務轉為資本”、“一年內到期的可轉換企業債券”和“融資租入固定資產”三個項目。
（3）現金流量凈增加額

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