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第十二章　稅收基本制度

一、稅收的基本涵義與特征

(一)稅收的基本涵義(掌握)

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

對稅收內(nèi)涵的理解：

1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。

2.稅收的征收的目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要，或者說是滿足社會公共需要。

3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力。

4.征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家的過程。

5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得財政收入。

(二)稅收的基本特征(掌握)

強制性、無償性和固定性。

1.稅收的強制性

指征稅憑借的是國家的政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。

2.稅收的無償性——無直接償還性

稅收的無償性是相對的，稅收對具體納稅人而言具有無償性，但是對于全體納稅人而言由具有返還性。

3.稅收的固定性

稅收的固定性特征是指稅收的確定性和征收標(biāo)準(zhǔn)具有相對的穩(wěn)定性。

二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人(掌握)

納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

2.課稅對象(掌握)

課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。

按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。

累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

全額累進(jìn)稅率：

甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;

乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。

稅后收入甲〉乙

全額累進(jìn)稅率計算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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