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第二節 消費稅制

重點難點及典型例題分析:

一、 掌握消費稅的納稅人；掌握消費稅的征稅對象；

消費稅是對特定消費品的流轉額征收的一種稅，是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品，簡稱應稅消費品的起運地或所在地在境內。

消費稅的納稅人：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。具體來說，消費稅納稅人包括：生產應稅消費品的單位和個人；進口應稅消費品的單位和個人，委托加工應稅消費品的單位和個人。

注：“單位”指各種不同所有制企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位且。“個人”指個體經營者及其他個人。從1994年1月1日起外商投資企業和外國企業不再繳納工商統一稅，改為統一繳納消費稅、增值稅和營業稅。

消費稅的征稅對象主要是消費品，包括用于生活消費的商品和生產消費的商品。我國征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個稅目；有的稅目，如：煙、酒和酒精，還下設若干子稅目。 上述11個稅目的貨物除普遍征收增值稅外，還要在出廠環節、進口環節和委托加工環節再征收一次消費稅。金銀首飾改在零售環節征稅。

各國消費稅應稅消費品的基本范圍不盡一致，大體上分為三種類型：

（1） 有限型：我國現行的消費稅的應稅范圍，基本上屬于有限型的類型。

（2） 中間型

（3） 延伸型

掌握各種類型主要包括的商品。

二、 了解消費稅的稅率；掌握消費稅的計稅依據；

消費稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率，一種是定額稅率，即單位稅額。

消費稅的稅率是指應征稅額與應稅消費品計稅金額的比例。消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規定定額稅率；汽油、柴油按升規定定額稅率，其他應稅產品適用比例稅率。稅率的高低是根據應稅消費品的盈利水平而定。現行的消費說稅率：

（1） 采用定額稅率和比例稅率的應稅消費品及稅率規定

（2） 采用比例稅率的應稅消費品及稅率規定

（3） 采用定額稅率的應稅消費品及稅額規定

以及按適用稅率中最高稅率征稅的兩種特殊情況。

【例題1】下列應稅消費品中適用稅率為30%的的是（）。

A．糧食白酒

B．珠寶玉石

C．煙絲

D．雪茄煙

【答案】C

【例題2】金銀首飾的消費稅稅率是（ ）。

A．5% B．10% C．15% D．17%

【答案】A

掌握消費稅的計稅依據：

（一） 實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據

（二） 銷售數量的確定

（三） 銷售額的確定

（四） 消費稅的計稅依據：

（1） 納稅人自銷消費品的計稅依據。

（2） 自產自用消費品的計稅依據。

（3） 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（4） 進口應稅消費品的計稅依據。

【例題3】實行從量定額和從價定率相結合計算應納消費稅稅額的項目有（　）。（2005年多選真題）

A.汽車 　B.化妝品

C.卷煙 　D.糧食白酒

E.薯類白酒

【答案】CDE

【解析】卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。應納稅額＝銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率。

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