效率性審計(jì)概念、目的、內(nèi)容與重點(diǎn)

效率性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門(mén)開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的，是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。

效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位(或其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理部門(mén))的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

效率評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。

效率性審計(jì)的計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮，也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排，也可以將其作為其他保證性服務(wù)或咨詢服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。

效率及其分類

國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于什么是效率，有著不同的理解。在早期的經(jīng)濟(jì)性和效率性檢查(Economy and Efficiency Review) 即“2E”審計(jì)中，有效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括四種情形：成本不變，使收益增加;收益不變，使成本降低;成本和收益同時(shí)增加，但成本的上升率慢于收益的上升率;成本和收益同時(shí)降低，但成本的降低率快于收益的降低率。

在英聯(lián)邦國(guó)家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)(VFM審計(jì))概念中，對(duì)效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無(wú)可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率、管理效率三類：

生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位(或其生產(chǎn)部門(mén))在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織(個(gè)人)提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營(yíng)效率是指被審計(jì)單位(或其采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)部門(mén))在配備一定的經(jīng)營(yíng)用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營(yíng)條件后，按照一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程組織采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、向其他組織(個(gè)人)采購(gòu)一定數(shù)量(金額)的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織(個(gè)人)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量(金額)。

管理效率是指被審計(jì)單位(或其管理職能部門(mén))在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。

效率評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算

內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較：(1)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)(或計(jì)劃)水平;(2)被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的歷史同期最高水平;(3)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平;(4)各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平;(5)某國(guó)家(或地區(qū))各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平;(6)國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí)，可以采取絕對(duì)值比較法，也可以采取比率比較法。

效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)人員(組長(zhǎng))在完成效率性審計(jì)后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫(xiě)效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)，并在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，向?qū)徲?jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)。

效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：(1)審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與方法等;(2)被審計(jì)單位的基本情況;(3)被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述;(4)經(jīng)過(guò)核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率指標(biāo);(5)作為對(duì)比評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來(lái)源;(6)審計(jì)結(jié)論;(7)審計(jì)建議。

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