為了幫助考生更好的復習2011年一級建造師考試，此處特地整理編輯了2011年一級建造師考試輔導資料，希望可以對參加2011年一級建造師考試的各位同學有所幫助！

四、所得稅費用的確認和計量

（一）當期所得稅

當期所得稅，是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規為基礎計算確定。

企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

當期所得稅=當期應交所得稅

=應納稅所得額×適用的所得稅率

應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣

除的費用±計人利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的費

用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計人應

納稅所得額的收入之間的差額-稅法規定的不征稅收入±其他需

要調整的因素

（二）遞延所得稅

遞延所得稅是指按照企業會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額，相對于原來已經確認的金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的所得稅影響。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）

-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）

需要說明的是，企業因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，一  般應當計入所得稅費用，但以下兩種情況除外：

l．某項交易或事項按照會計準則規定應計人所在者權益的，由該項交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。

2．企業合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或是計人合并當期損益的金額，不影響所得稅費用。

（三）所得稅費用

企業在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用。即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

計入當期損益的所得稅費用或收益，不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應計入所有者權益。

【例1Z102042-8】某建筑業企業2007年度利潤表中利潤總額為1700萬元，該公司2007年適用所得稅稅率為33%，自2008年1月1日起適用稅率改為25%，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初余額為零。

2007年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

1. 2006年1 2月購入施工機械一臺成本為120萬元，預計使用年限為8年，凈殘值為O，會計處理按直線法計提折舊。假定稅法規定該類固定資產折舊年限為10年，采用的折舊方法及凈殘值與會計規定相同。

2．期末持有的交易性金融資產成本為450萬元，公允價值為540萬元。假定稅法規定以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

3．期末根據未決訴訟估計可能發生的損失計提了預計負債180萬元。假定稅法規定預計負債在實際發生時扣除。

4．違反環保規定應支付罰款30萬元。假定稅法規定向行政部門支付的罰款不得扣除。

5．當年度發生新技術研究開發支出900萬元，其中研究階段支出150萬元，開發階段符合資本化條件前發生支出150萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為600萬元。假定稅法規定，研究開發支出無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定所開發的無形資產于期末達到預定可使用狀態（尚未開始攤銷）。

6．當期購人到期一次還本付息的國債，確認利息收入40萬元。假定稅法規定國債利息收入不征企業所得稅。

7．期末對某項工程計提了50萬元的建造合同預計損失準備。假定稅法規定存貨減值準備（含建造合同預計損失準備）不得在稅前扣除。

則有：

(1)2007年度當期應交所得稅為：

應納稅所得額=17000000+1200000-4500000 +1800000+300000

-[9000000×150% - (9000000-6000000)]-400000+500000

=5400000（元）

應交所得稅=5400000×33%=1782000（元）

(2)假設該企業2007年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表1Z102042所示。

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