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【主要知識點】

1Z102031貨幣資金的核算

（一）貨幣資金及特點

貨幣資金是指企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金，它是企業流動資產的重要組成部分。我國貨幣資金按存放地點和用途的不同，可分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。這里的現金是指企業存放在財會部門由出納人員保管的庫存現金；銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構并可以隨時支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業的貨幣資金中除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等項目。

在企業的全部資產中，貨幣資金有著其特殊的作用，它是企業從事的各種生產經營活動所必備的重要資源，企業只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產經營活動的運行，否則，企業將會陷入困境，甚至破產。因此，它受到了企業內外各方信息使用者的深切關注。同時，我們也應當了解，閑置的貨幣資金是企業所持有的盈利能力最差的資源，為此，企業要最大限度地提高經營成果，就必須充分、有效地安排使用貨幣資金，使之保持合理的數量，避免貨幣資金的閑置。另外，由于貨幣資金具有流動性最強、可立即作為支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其賬務處理卻相對簡單。為此，可以說，貨幣資金是最不具會計特色，但最具管理特色的資產。

（一）   現金的管理

1、現金的使用范圍

按照國務院頒發的《現金管理暫行條例》的規定，企業可以在下列范圍內使用現金：

⑴職工工資、津貼；

⑵個人勞務報酬；

⑶根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

⑷各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

⑸向個人收購農副產品和其他物資的價款；

⑹出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑺結算起點以下的零星支出(結算起點為1000元)；

⑻中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

2、遵守庫存現金限額

庫存現金限額是根據企業的規模、日現金付出量和企業與銀行的距離遠近等條件，由開戶銀行與企業共同商定的，一般不超過3—5天的日常零星開支。離銀行較遠且交通不便的企業，標準可以適當放寬，但最多不超過15天的日常零星開支。凡超過庫存現金限額的現金，必須及時送存銀行，不足時從銀行提取。企業由于業務量的變化需要調整庫存現金限額的，可以隨時向開戶銀行提出申請，經批準后進行調整。由銀行為企業核定庫存現金限額，既是國家有計劃地組織貨幣流通的需要，也是企業保證貨幣資金安全的有效措施。

3、不準坐支現金

坐支是指企業將經營業務收入的現金直接用于各項現金支出，以現金凈額入賬。企業銷售收入獲得的現金，必須及時送存銀行，并進行相應的賬務處理，不能直接用于支付事項，而以現金凈額入賬。這樣可以保持企業現金收支的井然有序，便于通過會計核算監督企業現金的收支狀況，保證現金安全。

4、貫徹“九不準”的規定

出納人員在現金收付工作中，不準以白條(不符合制度規定的憑證)頂替現金；不準挪用現金；不準私人借用公款；不準單位之間套換現金；不準假造用途套取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存儲；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準保留賬外現金；不準以任何票證代替人民幣。

(三)銀行存款的管理

1、銀行存款開戶的有關規定

按規定，企業必須在銀行或其他金融機構開設“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉賬結算業務。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，企業的工資、獎金等現金的支取只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是指企業基本存款賬戶以外的用于銀行借款轉存以及為與開立基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，企業可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金；臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業可以通過該賬戶辦理轉賬結算和符合現金管理規定的現金收付；專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶。一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

2、銀行結算紀律

企業收入的一切款項，除國家另有規定的以外，都必須當日解繳銀行；一切支出，除規定可以用現金支付的以外，應按照銀行有關結算辦法的規定，通過銀行辦理轉賬結算。企業支付款項時，存款賬戶內必須有足夠的資金。不準出租、出借銀行賬戶，不準簽發空頭支票和遠期支票，不準套取銀行信用。

(四)貨幣資金的內部控制制度

由于貨幣資金特別是現金和銀行存款的流動性最強，其誘惑力也最大，最容易被經管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發生，在企業內部特別是財會部門內部，必須建立、健全貨幣資金的內部控制制度。其主要包括：

1、授權批準控制

它要求貨幣資金的收付必須確定審批人員，規定審批權限，建立規范、合理的審批程序。

2、崗位責任控制

它要求建立規范的出納、記賬、審批和稽核等貨幣資金運行的崗位權限范圍，明確相關人員的崗位責任。其中，出納人員應負責根據經過批準、審核的有關原始憑證收付貨幣資金，并隨時登記現金和銀行存款日記賬；對日記賬做到日清月結，并隨時或定期進行貨幣資金的清查盤點；貨幣資金收付業務的記賬憑證一般也應由出納人員編制。而現金、銀行存款的總賬，則由會計人員負責登記。

3、職務分離控制

貨幣資金的業務運行中需要分離的職務有：

(1)貨幣資金和專用印章不得由一人兼管；

(2)經辦人員和審批人員由兩人以上負責；

(3)貨幣資金的收付和非貨幣資金賬戶的記賬由兩人以上負責；

(4)貨幣資金的收付和稽核、會計檔案保管由兩人以上負責。

4、憑證稽核控制

它要求對貨幣資金收付的原始憑證和記賬憑證，除了由出納人員自身進行審核外，還應由會計主管人員進行復核。只有經過復核無誤的會計憑證才能作為記賬的依據。

5、清查盤點控制

為保證貨幣資金的安全完整，在實施以上四項控制的基礎上，還必須實施必要的清查盤點程序。具體要求是：對庫存現金的收付款業務，出納人員每日營業終了要清點現金，并與現金日記賬余額進行核對，會計主管人員還應進行定期與不定期的復核性清查盤點；對銀行存款的收付款業務，由出納人員隨時與銀行進行對賬，由會計主管人員每月進行一次復核性核對。

6、定期輪崗控制

與貨幣資金管理相關的人員應定期進行崗位輪換，一是為了防止某些人在一個崗位上時間過長而產生瀆職傾向，二是為了便于在輪崗的人員交接過程中，及時發現可能存在的問題。

（五）銀行結算方式

企業在經營過程中經常與各方面發生往來結算業務，這些結算業務，除少量按現金管理辦法規定可以用現金支付以外，大部分都需要通過銀行轉賬結算方式辦理收付款項。所謂轉賬結算，是指企業與各方面的經濟往來款項，不采用現金收付，而是按照規定的結算方式，通過銀行將款項直接從付款單位賬戶轉賬劃撥給收款單位賬戶的一種貨幣清算行為，也稱非現金結算。根據現行銀行結算辦法的規定，國內銀行結算方式主要有以下幾種。

1、支票結算方式。支票是指出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。凡同城各單位之間的商品交易、勞務供應和其他款項的結算，以及單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算，都可以采用這種結算方式。

2、銀行匯票結算方式。銀行匯票是指出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行匯票。

3、銀行本票結算方式。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。

4、商業匯票結算方式。商業匯票是指出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系和債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票按其承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

5、委托收款結算方式。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。這種結算方式不受金額起點的限制，只要收款人憑已承兌的商業匯票、債券、存單等付款人債務證明即可辦理款項的結算，它既可用于同城結算，又可用于異地結算。

6、匯兌結算方式。匯兌是指匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算方式劃撥款項簡便、靈活，單位和個人的各種款項結算均可以使用這種結算方式。

7、信用卡結算方式。信用

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