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第二節 股份支付的確認和計量

一、股份支付的確認和計量原則

(一)權益結算的股份支付的確認和計量原則

1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。

對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。

3.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則

企業應當在獲取對方提供服務的時點、后續的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。

內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。企業對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

(1)結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額。

(2)結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

【解析】權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間以授予日公允價值為基礎確認成本費用和所有者權益，可行權日以后就不對已經確認的成本費用和權益進行調整，選項C不正確。

(二)現金結算的股份支付的確認和計量原則

應按資產負債表日當日負債的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入當期損益。

二、股份支付條件的種類

市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件。

非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件,如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。

三、條款和條件的修改

(一)條款和條件的有利修改

應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

(二)條款和條件的不利修改

如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。

(三)取消或結算

將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。

四、權益工具公允價值的確定

應當以市場價格為基礎。一些股權或股票期權如果沒有活躍的交易市場，應當考慮估值技術。

五、股份支付的處理

(一)授予日

除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。

(二)等待期內每個資產負債表日

企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時按相同金額確認所有者權益或負債。

(三)可行權日之后

1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

(四)回購股份進行職工期權激勵

1.回購股份

按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.確認成本費用

按照準則對職工權益結算股份支付規定，在等待期內每個資產負債表日，每期借方計入成本費用，貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目。

3.職工行權

按照企業收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按交付給職工的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價”科目。

六、企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

企業集團(由母公司和其全部子公司構成)內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

(一)結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

(二)接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

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（責任編輯：xll）