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第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

2.債權(quán)人的會計(jì)處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

(一)債務(wù)人的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

注：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。

(二)債權(quán)人的會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資等(公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

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（責(zé)任編輯：xll）

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