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第一節 長期負債

一、長期借款

長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

(一)企業借入長期借款

借：銀行存款

長期借款——利息調整

貸：長期借款——本金

(二)資產負債表日

借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出等

貸：應付利息

長期借款——利息調整

(三)歸還長期借款本金

借：長期借款——本金

貸：銀行存款

【教材例11-1】某企業為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

該企業有關賬務處理如下：

(1)20×9年1月1日，取得借款時

借：銀行存款 1 500 000

貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

(2)20×9年年初，支付工程款時

借：在建工程——××廠房 900 000

貸：銀行存款 900 000

(3)20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時

借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

借：在建工程——××廠房 135 000

貸：應付利息——××銀行 135 000

(4)20×9年12月31日，支付借款利息時

借：應付利息——××銀行 135 000

貸：銀行存款 135 000

(5)2×10年年初，支付工程款時

借：在建工程——××廠房 600 000

貸：銀行存款 600 000

(6)2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態時

該期應計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

借：在建工程——××廠房 　90 000

貸：應付利息——××銀行 　90 000

同時：

借：固定資產——××廠房 1 725 000

貸：在建工程——××廠房 1 725 000

(7)2×10年12月31日，計算2×10年9-12月的利息費用時

應計入財務費用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

借：財務費用——××借款 　45 000

貸：應付利息——××銀行 　45 000

(8)2×10年12月31日，支付利息時

借：應付利息——××銀行 135 000

貸：銀行存款 135 000

(9)2×11年1月1日，到期還本時

借：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

二、應付債券

(一)一般公司債券

1.發行債券

借：銀行存款

貸：應付債券——面值(債券面值)

——利息調整(差額)

“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在借方。發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。

2.期末計提利息

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。

借：在建工程、制造費用、財務費用等科目

應付債券——利息調整

貸：應付利息(分期付息債券利息)

應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

【提示】“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在貸方。

3.到期歸還本金和利息

借：應付債券——面值

——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

貸：銀行存款

(二)可轉換公司債券

企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現以此來確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

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（責任編輯：xll）

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