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存貨的確認和初始計量

一、存貨的概念

(一)存貨的定義

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

這個概念指出了存貨的持有目的有兩個：一個是用于出售，比如商品;另一個是用于生產耗用，比如原材料。因此也可以說，存貨是為了出售或生產耗用而持有的貨物。

注意：工程物資不是存貨。

受托代銷商品不符合存貨的確認條件。

(二)存貨的內容

1.“存貨”包括7個項目：

①在途物資(或材料采購);

②原材料(含材料成本差異);

③周轉材料(低值易耗品和包裝物);

④生產成本(即在產品。注意：在產品的價值，期末反映在生產成本科目中);

⑤庫存商品;

⑥發出商品(含委托代銷商品);

⑦ 委托加工物資。

注：判斷是不是企業的存貨，主要是根據所有權，而并不是存貨的存放地點。

2.“受托代銷商品”注釋

注：“受托代銷商品”入賬不入表(與“受托代銷商品款”抵銷)，不列為受托方存貨。“受托代銷商品” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(代銷方)的資產，但是為了讓企業加強對代銷商品的管理，我國要求設置“受托代銷商品”賬戶，用來核算代銷商品。換句話來說，這個賬戶核算并不是自己的資產，而是別人的資產。那么，期末編制報表的時候，能不能把它列入到資產負債表里面去呢?當然不能，不是自己的資產怎么能進報表呢。所以，受托代銷商品是一個登記在賬簿上，卻進不了報表的賬戶。這叫做入賬不入表。

二、存貨的初始計量

(一)外購的存貨

1.外購存貨的成本構成

(1)買價;

(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費);

(3)運輸途中的合理損耗;

(4)入庫前的挑選整理費;

(5)其他稅費(消費稅、資源稅和關稅等)。

2.不構成采購成本的內容

(1)增值稅進項稅額(前提：一般納稅人進項稅額可以抵扣的情況)

(2)采購人員的差旅費(計入管理費用)

(3)入庫后的倉儲費(計入管理費用)

此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對本書各大章節眾多內容的影響，有必要補充一下增值稅的征稅原理。

3.增值稅原理

增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務征收的一種稅。

存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

成本，是指期末存貨的實際成本，也就是歷史成本或賬面余額。存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應調整為實際成本。

可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

(一)存貨減值跡象的判斷

1.表明存貨的可變現凈值低于成本的情況

(1)持續下跌，無望回升;

(2)產品的成本大于售價;

(3)轉產產品的原材料，且本身減值;

(4)產品市價逐漸下跌;

(5)其他情形。

2.表明存貨的可變現凈值為零的情況

(1)已霉爛變質;

(2)已過期且無轉讓價值;

(3)不需要且已無價值;

(4)其他情形。

(二)可變現凈值的確定

可變現凈值的確定，取決于持有目的。即，持有目的是確定可變現凈值的決定因素。

1.存貨的分類

要確定存貨的可變現凈值，首先要對存貨進行分類。按企業持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產耗用的存貨。

(1)用于出售的存貨

用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產品、商品、已決定用于出售的原材料等。

(2)用于生產耗用的存貨

用于生產耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產耗用的存貨，主要是指原材料。

一般說來，企業持有原材料的目的大多是用于生產耗用，但是，如果企業有關主管部門根據市場變化，決定停產某種產品，出售相關的原材料，則這樣的原材料應視為“用于出售的存貨”。

2.可變現凈值的計算公式

下面公式中，用“產品”代表“用于出售的存貨”，用“材料”代表“用于生產耗用的存貨”。

產品的可變現凈值=產品的估計售價-產品的銷售稅費

材料的可變現凈值=產品的估計售價-尚需投入的加工成本-產品的銷售稅費

【解釋】 產品的可變現凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費;但是，材料的可變現凈值，不能根據材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產產品，并非用于出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產的產品來體現。所以，材料的可變現凈值，要通過所生產產品的售價來計算。

3.估計售價的確定

在計算存貨的可變現凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。

存貨的估計售價，應按照按以下順序確定：

第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格;

第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。

如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

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（責任編輯：xll）

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