現金流量表的編制

(一)現金流量表的編制方法

企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

(二)現金流量表的填列方法

1.經營活動產生的現金流量

(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+增值稅的銷項稅額+(應收票據年初余額-應收票據年末余額)+(應收賬款年初余額-應收賬款年末余額)+(預收賬款年末余額-預收賬款年初余額)-當期計提的壞賬準備

(2)“收到的稅費返還”項目

該項目反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

(3)“收到的其他與經營活動有關的現金”項目

該項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。

(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+增值稅的進項稅額+(存貨年末余額-存貨年初余額)+(應付賬款年初余額-應付賬款年末余額)+(應付票據年初余額-應付票據年末余額)+(預付賬款年末余額-預付賬款年初余額)-當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產成本、制造費用的折舊費

(5)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬年初余額+生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬-應付職工薪酬期末余額

(6)“支付的各項稅費”項目

支付的各項稅費=(應交所得稅期初余額+當期所得稅費用-應交所得稅期末余額)+支付的營業稅金及附加+應交增值稅(已交稅金)

(7)“支付其他與經營活動有關的現金”項目

該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用。

支付其他與經營活動有關的現金=支付其他管理費用+支付的銷售費用

2.投資活動產生的現金流量

(1)“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外對其他企業長期股權投資等收到的現金，但處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額除外。

(2)“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。

(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

(4)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。

(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產支付的現金(含增值稅款等)，包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出。

(6)“投資支付的現金”項目，反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用，但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。

(7)“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

(8)“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

3.籌資活動產生的現金流量

(1)“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。

(2)“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額(發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額)。

(3)“償還債務所支付的現金”項目，反映企業以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。東 奧初級欄目精選稿件。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到的其他與籌資活動有關的現金”、“ 支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述(1)至(4)項目外收到貨支付的其他與籌資活動有關的現金，金額較大的應單獨列示。

4.“匯率變動對現金及現金等價物的影響”

“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目，反應下列兩個金額之間的差額：

(1)企業外幣現金流量折算為記賬本位幣時，采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算的金額(編制合并現金流量表時折算境外子公司的現金流量，應當比照處理);東 奧初級欄目精選稿件。

(2)企業外幣現金及現金等價物凈增加額按資產負債表日即期匯率折算的金額。

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（責任編輯：黑天鵝）

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