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第二節 借款費用

一、借款費用的范圍

借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

【例題12•單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。

A.承租人確認的融資租賃發生的融資費用

B.借款過程中發生的承諾費

C.發行公司債券發生的折價

D.發行公司債券溢價的攤銷

【答案】C

【解析】發行公司債券發生的折價或溢價不屬于借款費用，債券折價或溢價的攤銷屬于借款費用。

【教材例11-5】某企業發生了借款手續費100 000元，發行公司債券傭金10 000 000元，發行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續費100 000元、發行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費用，發行公司股票屬于公司權益性融資，所發生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。

二、借款費用的確認

(一)確認原則

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

(二)借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

(三)資本化期間的確定

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：

(1)資產支出已經發生;

(2)借款費用已經發生;

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

2.借款費用暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。

3.借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：

(1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

(2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

(3)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

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（責任編輯：xll）

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